宁夏回族自治区国家税务局宁夏回族自治区财政厅关于在部分行业试行农产品增值税进项税额核定扣除办法相关问题的通知
宁国税发[2012]123号 2012-8-6
各市、县(区)国家税务局、财政局，银川经济技术开发区、宁东能源化工基地国家税务局，银川经济技术开发区财政局、宁夏宁东能源化工基地财政审计局：
为加强农产品增值税进项税额抵扣管理，根据《财政部 国家税务总局关于在部分行业试行农产品增值税进项税额核定扣除办法的通知》(财税[2012]38号)和《国家税务总局关于在部分行业试行农产品增值税进项税额核定扣除办法有关问题的公告》(国家税务总局公告2012年第35号)精神，结合我区实际，现将有关问题通知如下：
一、以购进农产品为原料生产销售液体乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值税一般纳税人，包括委托加工生产上述产品的增值税一般纳税人(以下简称“试点纳税人”)，自2012年7月1日起(税款所属期)均应纳入本次农产品增值税进项税额核定扣除办法的试点范围。对既生产上述产品又生产其他货物的增值税一般纳税人，以农产品为原料生产销售的其他货物，其外购农产品增值税进项税额亦应实行核定扣除办法。
二、根据《农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法》(以下简称《实施办法》)第八条规定，全区试点纳税人农产品增值税进项税额核定扣除办法原则上采用投入产出法。
三、对试点纳税人以购进农产品为原料生产销售的下列产品实行全区统一的扣除标准：
(一)除财税[2012]38号文件附件2所公布全国统一扣除标准之外的其他液体乳和乳制品(附件1)。
(二)酒类产品(附件2)。
(三)植物油和相关产品(附件3)。
四、部分产品核定进项税额的计算方法
(一)酒
酒类产品一般通过发酵、蒸馏(或压榨)等工艺，生产出原酒(也称基酒)，再经陈酿、勾兑为不同品种(度数)的成品酒。购进农产品自产原酒的试点纳税人，其农产品进项税额按下列公式计算：
1.某品种(酒度)酒产品允许抵扣农产品增值税进项税额=当期销售某品种(酒度)货物数量×不同品种(酒度)酒产品耗用外购农产品单耗量×外购农产品期末平均买价×企业自产标准原酒数量/(企业自产标准原酒数量+企业外购原酒折算数量)×扣除率/(1+扣除率)
2.不同品种(酒度)酒产品耗用外购农产品单耗量=自产标准原酒耗用外购农产品单耗数量×成品酒耗用自产标准原酒折算系数
3.成品酒耗用自产标准原酒折算系数=成品酒酒度数÷自产标准原酒度数
4.外购农产品期末平均买价=(期初库存农产品数量×期初平均买价+当期购进农产品数量×当期买价)/(期初库存农产品数量+当期购进农产品数量)
购买单价(下同)中不包括买价之外单独支付的运费和入库前的整理费用。
5.外购原酒(酒精)折算数量=外购原酒(酒精)度数÷自产标准原酒度数×外购原酒(酒精)数量
标准原酒分别确定为：清香型白酒标准原酒度数65°，浓香型白酒标准原酒度数60°，枸杞酒标准原酒度数18°，黄酒和葡萄酒标准原酒度数12°。
(二)植物油
植物油产品一般通过压榨、浸出等工艺，生产出原油(也称毛油)，再用原油精炼、勾兑为不同品种的植物油。购进农产品自产原油的试点纳税人，其农产品进项税额按下列公式计算：
1.某品种植物油产品允许抵扣农产品增值税进项税额=当期销售某品种植物油数量×自产原油耗用外购农产品单耗数量×某品种植物油产品耗用自产原油掺兑比例×外购农产品期末平均买价×扣除率/(1+扣除率)
2.外购农产品期末平均买价=(期初库存农产品数量×期初平均买价+当期购进农产品数量×当期买价)/(期初库存农产品数量+当期购进农产品数量)
3.植物油产品耗用自产原油掺兑比例应由试点纳税人于实行核定扣除办法当月纳税申报前向主管税务机关备案；掺兑比例发生变化的，应于发生变化当月向主管税务机关重新备案。
五、对以多种农产品原料生产一种或多种货物的，不同原料当期农产品单耗数量的分配，按不同农产品原料数量占全部原料数量的比例进行分配。
试点纳税人应将不同农产品原料数量占全部原料数量的比例于实行核定扣除办法当月纳税申报前向主管税务机关备案；原料比例发生变化的，应于发生变化当月向主管税务机关重新备案。
六、试点纳税人生产销售的液体乳及乳制品、酒及酒精、植物油产品，应当按照《实施办法》的规定，依全国或全区统一的扣除标准中所适用的产品类型标准，区别不同产品所耗用外购农产品的种类，计算当期允许抵扣农产品增值税进项税额。
七、试点纳税人应于采取核定扣除办法之日(本次为2012年7月1日)起，将期初库存农产品以及库存产成品、半成品(在产品)耗用的农产品增值税进项税额作转出处理，计入相应的库存农产品、产成品、半成品成本和生产成本中。上述农产品进项税额按照以下方法计算：
(一)试点纳税人期初库存农产品(原料)依据农产品数量和平均购买单价计算期初库存农产品耗用的农产品数量。计算公式如下：
1.期初库存农产品进项税额=期初库存农产品数量×农产品平均购买单价×13%
2.农产品平均购买单价=(期初库存农产品数量×期初平均买价＋当期购进农产品数量×当期买价)÷(期初库存农产品数量＋当期购进农产品数量)
农产品平均购买单价根据购进农产品时取得的凭证种类分别计算：购进时取得专用发票或海关完税凭证的，平均购买单价按照不含税单价计算；购进时取得普通发票或收购发票的，平均购买单价应还原为含税单价(下同)。计算公式为：
含税单价=不含税单价÷(1-13%)。