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1．处理原则 |
（1）无法预计退货概率，应等到退货期满时确认收入。 （2）能预计退货概率，应在发出商品时确认收入。 |
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2．会计分录 |
（1）发出商品时： 借：应收账款 贷：主营业务收入（全额确认收入） 应交税费——应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本（全额确认成本） 贷：库存商品 收到货款时： 借：银行存款 贷：应收账款 |
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（2）期末根据估计的退货率，冲减收入和成本 借：主营业务收入（估计退货数量×单价，或全额收入×退货率） 贷：主营业务成本（估计退货数量×单位成本，或全额成本×退货率） 预计负债（差额倒挤） 本期实际确认的收入＝全部收入×（1－估计退货率） 本期实际确认的成本＝全部成本×（1－估计退货率） |
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（3）实际退货与估计量相同时： 借：库存商品（实际退货数量×单位成本） 应交税费——应交增值税（销项税额）（实际退货数量×单价×17%） 预计负债 贷：银行存款[（实际退货数量×单价×（1＋17%）] |
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（4）实际退货量少于估计量时： 借：库存商品（实际退货数量×单位成本） 应交税费——应交增值税（销项税额）（实际退货数量×单价×17%） 主营业务成本[（估计退货数量－实际退货数量）×单位成本）] 预计负债 贷:银行存款[（实际退货数量×单价×（1＋17%）] 主营业务收入[（估计退货数量－实际退货数量）×单价）] |
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（5）实际退货量多于估计量时： 借：库存商品（实际退货数量×单位成本） 应交税费——应交增值税（销项税额）（实际退货数量×单价×17%） 主营业务收入[（实际退货数量－估计退货数量）×单价）] 预计负债 贷：银行存款[（实际退货数量×单价×（1＋17%）] 主营业务成本[（实际退货数量－估计退货数量）×单位成本） |
甲公司是一家健身器材销售公司。20×7 年 1 月 1 日，甲公司向乙公司销售 5 000件健身器材，单位销售价格为 500 元，单位成本为 400 元，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为 2 500000 元，增值税税额为 425 000 元。协议约定，乙公司应于 2 月 1 日之前支付货款，在 6 月 30 日之前有权 退还健身器材。健身器材已经发出，款项尚未收到。假定甲公司根据过去的经验，估计该批健身器材退货 率约为 20%；健身器材发出时纳税义务已经发生；实际发生销售退回时取得税务机关开具的红字增值税专 用发票。甲公司的账务处理如下：
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①1 月 1 日发出健身器材时： 借：应收账款 |
2 925 000 |
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贷：主营业务收入 |
2 500 000 |
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应交税费——应交增值税（销项税额） |
425 000 |
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借：主营业务成本 |
2 000 000 |
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贷：库存商品 |
2 000 000 |
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②1 月 31 日确认估计的销售退回时： |
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借：主营业务收入 |
500 000 |
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贷：主营业务成本 |
400 000 |
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预计负债 |
100 000 |
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③2 月 1 日前收到货款时： |
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借：银行存款 |
2 925 000 |
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贷：应收账款 |
2 925 000 |
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④6 月 30 日发生销售退回，实际退货量为 1 000 件，款项已经支付： |
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借：库存商品 |
400 000 |
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交税费——应交增值税（销项税额） |
85 000 |
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预计负债 |
100 000 |
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贷：银行存款 |
585 000 |
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如果实际退货量为 800 件时： |
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借：库存商品 |
320 000 |
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应交税费——应交增值税（销项税额） |
68 000 |
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主营业务成本 |
80 000 |
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预计负债 |
100 000 |
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贷：银行存款 |
468 000 |
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主营业务收入 |
100 000 |
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如果实际退货量为 1 200 件时： |
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借：库存商品 |
480 000 |
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应交税费——应交增值税（销项税额） |
102 000 |
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主营业务收入 |
100 000 |
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预计负债 |
100 000 |
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贷：主营业务成本 |
80 000 |
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银行存款 |
702 000 |
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⑤6 月 30 日之前如果没有发生退货： |
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借：主营业务成本 |
400 000 |
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预计负债 |
100 000 |
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贷：主营业务收入 |
500 000 |