一般销售商品收入的计量
1.发出货物时，确认收入，同时结转成本：
借：应收账款
贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税(销项税额)
借：主营业务成本 存货跌价准备
贷：库存商品
2.收到款项时：
借：银行存款
贷：应收账款
【注意 1】
(1)托收承付方式销售商品，企业通常应在发出商品且办妥托收手续时确认收入。预收款销售商品 在发货时确认收入。
(2)安装检验属于重要组成部分的商品销售，应在安装检验合格后确认收入;安装检验不属于重要 组成部分的商品销售，应在发货时确认收入。
(3)销售方将提货单已交付购买方，购买方尚未提货，销售方可以确认收入。存货属于购买方。
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情形 |
处理原则 |
分录 |
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1．商业折扣 （为促销给予 的价格扣除） |
应当按照扣除商业折扣后 的金额确定销售收入、应 收账款和销项税额。 |
借：应收账款 贷：主营业务收入 （扣除商业折扣） 应交税费——应交增值税（销项税额） |
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2．现金折扣 （为鼓励债务 人提前付款的 债务扣除） |
应当按照扣除现金折扣前 的金额确定销售商品收 入、应收账款和销项税额。 现金折扣在实际发生时计 入财务费用。 |
借：应收账款 贷：主营业务收入 （不扣除现金折扣） 应交税费——应交增值税 （销项税额） 借：银行存款 财务费用 （实际发生的现金折扣） 贷：应收账款 假定计算现金折扣时不考虑增值税额： 现金折扣＝主营业务收入×现金折扣比例 假定计算现金折扣时考虑增值税额： 现金折扣＝（主营业务收入＋销项税额）×现金折扣比例 |
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3．销售折让 （因商品质量 不合格给予 的价格减让） |
发生在收入确认之后的销 售折让应直接冲减发生当 期的销售收入，属于资产 负债表日后事项的除外 （冲减上年度销售收入）。 【在日后事项中讲解】 |
借：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 贷：应收账款或银行存款 |
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4．预收款方 式销售商品 |
应在商品发出时确认收入 的。收到预收款项时，作 为负债入账。 |
收到货款时： 借：银行存款 贷：预收账款 发出货物，确认收入时： 借：预收账款 银行存款（总价款＋销项税额－预收账款） 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 结转成本： 借：主营业务成本 贷：库存商品 |
【例题 计算分析题】甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为 800 000 元，增值税额为 136 000 元。销售已实现。乙公司在验收过程中发现商品质量不合格，要求在价 格上给予 5%的折让。假定甲公司已确认销售收入，款项尚未收到，发生的销售折让允许扣减当期增值税额。 甲公司的账务处理如下：
(1)销售实现时：
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借：应收账款 |
936 000 |
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贷：主营业务收入 |
800 000 |
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应交税费——应交增值税（销项税额） |
136 000 |
(2)发生销售折让时：
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借：主营业务收入 |
40 |
000 |
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应交税费——应交增值税（销项税额） |
6 |
800 |
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贷：应收账款 |
46 800 |
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（3）实际收到款项时： |
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借：银行存款 |
889 |
200 |
（936 000－46 800） |
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贷：应收账款 |
889 200 |
【例题 计算分析题】甲公司在 20×7 年 12 月 18 日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为 50 000 元，增值税额为 8 500 元。该批商品成本为 26 000 元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。乙公司在 20×7 年 12 月 27 日支付货款。20×8 年 4 月 5 日，该批商品因质量问题被乙公司退回，甲公司当日支付有关款项。假定计算现金折扣时不考 虑增值税，销售退回不属于资产负债表日后事项。甲公司的账务处理如下：
(1)20×7 年 12 月 18 日销售实现时，按销售总价确认收入时：
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借：应收账款 |
58 500 |
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贷：主营业务收入 |
50 000 |
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应交税费——应交增值税（销项税额） |
8 500 |
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借：主营业务成本 |
26 000 |
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贷：库存商品 |
26 000 |
(2)在 20×7 年 12 月 27 日收到货款时，按销售总价 50 000 元的 2%享受现金折扣 1 000(50 000×
2%)元，实际收款 57 500(58 500-1 000)元：
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借：银行存款 |
57 500 |
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财务费用 |
1 000 |
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贷：应收账款 |
58 500 |
(3)20×8 年 4 月 5 日发生销售退回时：
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借：主营业务收入 |
50 000 |
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应交税费——应交增值税（销项税额） |
8 500 |
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贷：银行存款 |
57 500 |
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财务费用 |
1 000 |
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借：库存商品 |
26 000 |
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贷：主营业务成本 |
26 000 |