目 录
01 货币资金的核算
02 应收及预付款项
03 应收款项的坏账准备
04 外币交易的核算
PART1 货币资金的核算
一、库存现金的核算
企业应设置“库存现金”科目，由负责总账的财会人员进行总分类核算。
·企业应设置“现金日记账”，由出纳人员根据收、付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。
·有多币种现金的企业，应当按照币种分别设置“现金日记账”进行明细核算。
二、银行存款业务
（一）银行存款账户的开立
1.一个企业只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户，不得在多家银行机构同时开立基本存款账户；
2.不得在同一家银行的几个分支机构同时开立一般存款账户。
（二）银行存款的核算
对于存在银行或其他金融机构的款项,有确凿证据表明已经部分不能收回或者全部不能收回的，应当根据企业管理权限报经批准后，进行如下处理：
借：营业外支出
贷：银行存款
（三）银行存款的对账
1.银行存款的对账包括三个方面：
（1）账证相符：
·银行存款日记账与银行存款收、付款凭证相互核对
（2）账账相符：
·银行存款日记账与银行存款总账相互核对
（3）账单相符：
·在账证、账账相符的基础上，银行存款日记账与银行对账单相互核对
2.银行存款日记账余额与银行对账单余额如有不符，除记账错误外，未达账项的影响是主要原因。
未达账项，是指银行与企业之间，由于凭证传递上的时间差，一方已登记入账，而另一方尚未入账的收支项目。
银行存款未达账项具体情况
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企业未收付款原因 |
银行未收付款原因 |
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银收 企未收 |
银行已入账但企业未入账的收入 |
企收 银未收 |
企业已入账但银行未入账的收入 |
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银付 企未付 |
银行已入账但企业未入账的支出 |
企付 银未付 |
企业已入账但银行未入账的支出 |
3.对于未达账项，应编制“银行存款余额调节表”进行调节。
（1）调节后，若无记账差错，双方调整后的银行存款余额应该相等；
（2）调节后，双方余额如果仍不相符，说明记账有差错，需进一步查对，更正错误记录。
（3）调节后的银行存款余额，反映了企业可以动用的银行存款实有数额。
银行存款余额调节表 单位：元
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项 目 |
金 额 |
项 目 |
金 额 |
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企业银行存款日记账余额 加：银收企未收 减：银付企未付 |
银行对账单余额 加：企收银未收 减：企付银未付 |
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调节后的存款余额 |
调节后的存款余额 |
4.银行存款余额调节表是用来核对企业和银行的记账有无错误，不能作为记账的依据。
对于未达账项，无须进行账面调整，待结算凭证收到后再进行账务处理。
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【经典考题·2015单选题】下列未达账项在编制“银行存款余额调节表”时，应调增企业银行存款日记账账面余额的是（ ）。 A.企业已开支票，持有人尚未到银行办理结算 B.企业已收到银行汇票存入银行，但银行尚未收到 C.银行已为企业支付电费，企业尚未收到付款通知 D.银行已为企业收取货款，企业尚未收到收款通知 |
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『正确答案』D 『答案解析』调整后的金额＝银行存款日记账上的金额＋银行已收企业未收－银行已付企业未付 或调整后的金额＝银行对账单余额＋企业已收账银行未收账－企业已付账银行未付账 |
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【经典考题·2012年单选题】某企业2011年12月31日银行存款日记账余额为10万元，经查无记账差错，但发现：（1）企业期末计提了12月1日至31日的定期存款利息2万元；（2）银行支付了水电费5万元，但企业尚未入账；（3）企业己转账支付购买办公用品款1万元，但银行尚未入账。则该企业12月31日可动用的银行存款实有数额为 （ ）万元。 A.4 B.5 C.7 D.10 |
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『正确答案』B 『答案解析』可动用的银行存款实有数额＝10－5＝5（万元）。 |
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【经典考题·2016年单选题】甲公司2016年6月30日银行存款日记账余额为7500万元，银行对账单余额为9750万元。经核对存在下列账项： （1）银行计提公司存款利息180万元，公司尚未收到通知； （2）公司开出转账支票支付购料款2175万元，银行尚未办理结算； （3）公司收到转账支票一张，金额为105万元，公司已入账，银行尚未入账； （4）公司财务部门收到销售部门月末上缴的现金销售款1万元，尚未缴存银行。 则甲公司6月30日可动用的银行存款实有金额是（ ）万元。 A.7690 B.7860 C.7680 D.7670 |
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『正确答案』 C 『答案解析』 可动用的银行存款实有金额＝7500＋180＝7680（万元）；或＝9750＋105－2175＝7680（万元）。 |
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【经典考题·2011年单选题】下列关于银行存款余额调节表的表述中，正确的是（ ）。 A.银行存款余额调节表是用来核对企业和银行的记账有无错误，并作为记账依据 B.调节前的银行存款日记账余额，反映企业可以动用的银行存款实有数额 C.调节后的银行存款余额，反映企业可以动用的银行存款实有数额 D.对于未达账项，企业需根据银行存款余额调节表进行账务处理 |
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『正确答案』C 『答案解析』银行存款余额调节表不作为记账依据，企业不需要根据银行存款余额调节表进行账务处理，所以选项AD错误；调节后的银行存款余额反映企业可以动用的银行存款实有数额，选项B错误。 |
三、其他货币资金的核算
其他货币资金是指企业除现金、银行存款以外的其他各种货币资金，包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金、存出投资款等。
（一）外埠存款
外埠存款，是指企业到外地进行临时和零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户存款的款项。
（二）存出投资款
存出投资款，是指企业已存入证券公司但尚未进行交易性投资的现金。
1.企业向证券公司划出资金时：
借：其他货币资金——存出投资款
贷：银行存款
2.购买股票、债券等时：
借：交易性金融资产等
贷：其他货币资金——存出投资款
【教师提示】其他的如银行本票、银行汇票存款的定义及核算，请一般了解即可。
企业对于有确凿证据表明已经部分不能收回或者全部不能收回的其他货币资金，应当根据企业管理权限报经批准后作如下处理：
借：营业外支出
贷：其他货币资金
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【经典考题·2013年多选题】下列各项存款中，应在“其他货币资金”科目中核算的有（ ）。 A.一年期以上的定期存款 B.信用卡存款 C.信用证保证金存款 D.为购买三年期债券而存入证券公司的款项 E.银行汇票存款 |
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『正确答案』BCDE 『答案解析』其他货币资金包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等。 |
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【经典考题·2015单选题】下列各项中，不通过“其他货币资金”科目核算的是（ ）。 A.临时账户存款 B.信用证保证金存款 C.银行汇票存款 D.存放在证券公司账户保证金存款 |
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『正确答案』A 『答案解析』选项A，银行存款账户分为基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用账户。 |