企业所得税亏损弥补
企业所得税法规定，纳税人发生年度亏损的，可以用下一纳税年度的所得弥补；下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补期最长不得超过5年。
1.亏损：税法上的亏损
2.弥补期：最长不得超过5年。无论盈亏，均计算
3.企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。
【例题】某企业从2010年～2016年的会计利润与未弥补亏损前的应纳税所得额如下表所示，请计算该企业2016年应纳企业所得税。
会计利润总额
应纳税所得额
2010年
-220万
-150万
2011年
-70万
-20万
2012年
-15万
20万
2013年
50万
70万
2014年
30万
-40万
2015年
5万
10万元
2016年
60万
95万
『答案解析』
（1）按税法上确定的应纳税所得额确定企业的盈利或亏损；
（2）2010年的亏损，只能用2011年～2015年的所得弥补，即使2011、2014年亏损，也要计算在5年时间之内。
应纳税所得额
弥补亏损
弥补亏损后应纳税所得额
2010年
-150
-150
2011年
-20
-20
2012年
20
弥补2010年亏损20万
0
2013年
70
弥补2010年亏损70万
0
2014年
-40
-40
2015年
10
弥补2010年亏损10万，2010年尚未弥补的50万元亏损不能用2016年所得弥补
0
2016年
95
弥补2011年亏损20万元；弥补2014年亏损40万
35
应纳税额：8.75
【案例】两家企业，A企业2014年利润50万元，2015年利润50万元；B企业2014年利润-100万元，2015年利润200万元。如果不允许补亏：A企业纳税（50+50）×25%=25（万元） B企业纳税200×25%=50（万元）
如果允许补亏：A企业纳税（50+50）×25%=25（万元） B企业纳税（-100+200）×25%=25（万元）。
补亏的规定主要有三点：
（1）按照税法调整后的亏损额（例如小微企业判定）
（2）以亏损年度的下一年算起，连续计算五年，中间不得中断
（3）先亏先补，后亏后补
【例题•计算题】下表为经税务机关审定的某国有企业7年应纳税所得额情况，则该企业7年间补亏情况。
年度
2000
2001
2002
2003
2004
2005
2006
弥补亏税前的
应纳税所得额
-165
-56
30
30
40
60
60
2000年亏损额：2001-2005年为弥补期
尚有未弥补的亏损5万元
2001年亏损额：2002-2006年为弥补期
56万元的亏损额全部弥补。
4 .企业筹办期间不计算为亏损年度，企业自开始生产经营的年度，为开始计算企业损益的年度。企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生筹办费用支出，不得计算为当期的亏损，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变；
【解释】对于筹办期间发生的费用支出，可在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。
（结合筹办期业务招待费、广告费）
【例题•单选题】某公司自2012年6月开始筹建，至年底筹建结束，共发生筹办费100万元，其中业务招待费10万元，筹办费会计处理为（单位：万元）：借：管理费用（开办费）100，贷：银行存款100。2013年1月，该公司开始生产经营，当年实现营业收入2500万元，成本费用2300万元，其中发生业务招待费20万元，企业选择筹办费一次性在开业当年扣除。该公司2013年度企业所得税应纳税所得额为（ ）万元。
A.112
B.96
C.100
D.60
【答案】A
【解析】筹办费中的业务招待费处理：可扣除的筹办费当中的业务招待费为10×60%=6（万元）
2013年可扣除的筹办费为：100-[10×（1-60%）]=96（万元）。
2013年业务招待费的扣除：由于20×60%＜2500×5‰，则应纳税所得额=（2500-2300-96）+[20×（1-60%）]=112（万元）。
5 .税务机关对企业以前年度纳税情况进行检查时调增的应纳税所得额，凡企业以前年度发生亏损、且该亏损属于企业所得税法规定允许弥补的，应允许调增的应纳税所得额弥补该亏损。弥补该亏损后仍有余额的，按规定计算缴纳企业所得税。对检查调增的应纳税所得额应依有关规定进行处理或处罚；
【案例】B公司在2009年度的纳税申报表中，B公司申报的亏损是100万元，2010年未补亏前申报的应纳税所得50万元。2011年未补亏前申报的应纳税所得为10万元。B公司2012年经税务机关检查后确定需调增2011年的应纳税所得额100万元。2012年税务机关检查调整后，确定2011年应补税多少？
【答案】2011年企业未检查前是亏损-40万元。2012年检查发现2011年应调增100万元，则2011年补亏后的所得为60万元，补税60×25%=15（万元）。
6 .对企业发现以前年度实际发生的、按规定应在税前扣除而未扣除或少扣除的支出，企业做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超过5年；
企业由于上述原因多缴的企业所得税税款，可以在追补确认年度企业所得税应纳税款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度递延抵扣或申请退税。