欲哭无泪的增值税视同销售

一个专营实验室器具的客户，主要客户是国有大中型企业，原来他在国有企业的生意全部改为招投标了，由于常年的服务，对客户的需求十分了解，报出的标书十分符合客户需求，所以经常中标也是常理的事儿，本该高兴才是，可是最近心情总是很消沉！为何客户高兴不起来呢？经了解，原来是税收的事情让他高兴不起来。

话说客户又中标了一个新标书，我看了客户递过来的中标合同，中标合同列明有41条商品，销售的品名、规格、数量、单件和金额一一列示，合同总价为不含税金额是200万元（为了简便所见，本案涉及金额的均为不含税价，下同），中标合同的备注还有这么一句话：合同总金额包含备件、专用工具、安装、检验、土建配套、技术培训及技术资料和运输保险等费用。我知道客户又发财了，按照他们公司一般的毛利30%计算，这个单的毛利有60万元之多，我连忙道喜，可是客户却一脸愁云，他让我继续看那中标金额的备注部分，我说看了呀！不外乎是备件、专用工具、安装、检验、土建配套、技术培训及技术资料和运输保险等费用也含在本次中标金额之内，客户跟我说，按他们的测算，这个单的毛利也就10万元，这些备件、专用工具、安装、检验、土建配套、技术培训及技术资料和运输保险等费用的成本占到这个合同金额25%，换句话说，这个单的毛利率也就5%，毛利10万元，但会计部门却对他说，这个10万元毛利连增值税都不够交，原来客户做的是赔本的买卖呀！他当然高兴不起来了。

这是怎么回事呢？这单合同到底要交纳多少增值税？客户中标的这个合同增值额是60万还是10万？如果是60万，则增值税就要交纳60*17%=11.2万，那么的确毛利都不够交纳这个增值税；如果是10万呢？则增值税只要交纳10*17%=1.7万，那么毛利还是够交增值税的。而要判断增值额到底是60万还是10万，主 要看合同备注的备件、专用工具、安装、检验、土建配套、技术培训及技术资料和运输保险等费用算不算合同成本？为什么有这个疑惑呢？因为这些备注内容是没有注明金额的，从形式上看，这些备注内容是免费的，而这个免费是不是无偿赠送的呢？如果被税务机关认定为无偿赠送，那么问题就来了，增值税对货物销售的管征上有一种绝杀利器，那就是无偿赠送视同销售，这是一个让纳税人欲哭无泪的大杀器！

再回到上述例子，如果客户的合同包含备注的备件、专用工具、安装、检验、土建配套、技术培训及技术资料和运输保险等费用，而且没有注明金额，税务机关认为这个备注项目就是视同销售，那么这个合同的毛利就是60万，应就毛利这个增值额先征一道增值税，然后再对视同销售的备注项目再征收一道增值税，如何确定视同销售的备注项目的的销售额呢？根据《增值税暂行条例实施细则》第十六条规定，视同销售行为的销售额,按照下列顺序确定销售额: (1)当月同类货物的平均销售价格; (2)最近时期同类货物的平均销售价格; (3)组成计税价格:组成计税价格=成本*(1+成本利润率)+消费税税额，各位看官，现在看明白了吧？本案的纳税人为何中了标，拿下一个大单，赚了10万元毛利，增值税却要交纳60*17%=11.2万元，还不包括视同销售的备注项目，增值税是交不起了。本案纳税人因为被视同销售的原因交了增值税，增值税又是价外税，跟利润是无关的，所以企业还有10万元的毛利，这个10万元毛利理论上会形成企业的利润，最后这个利润还要再交纳企业所得税，这单生意只能是赚了吆喝的赔本买卖了，你说纳税人能高兴得起来吗？

税务机关和企业对视同销售会产生争议，主要就在“无偿赠送”这个点位上，《增值税暂行条例实施细则》第四条规定，以下8种行为视同销售的第八种行为：将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。由于税法对“无偿赠送”没有具体的解释，税务机关在日常执法时往往处于保守的考虑，避免执法的风险，对企业的免费搭售、免费附送、营改增以后的免费售后服务等免费行为往往被要求视同销售，当出现税企争议时，企业需要找到充分的理由向税务机关解释该行为不属于“无偿赠送”，虽然可以从字面的免费搭售、免费附送、营改增以后的免费售后服务等免费行为解释不是无偿的，免费是有前提条件的，并且可以举例国家税务总局《关于中国网络通信集团公司及其分公司和中国网通（集团）有限公司及其分公司业务销售附带赠送行为征收流转税问题的通知》国税函[2007]1322号 对中国网络通信集团公司及其分公司和中国网通（集团）有限公司及其分公司开展的以业务销售附带赠送实物业务（包括赠送用户PIM卡、手机或有价物品等实物），属于电信单位提供电信业劳务的同时赠送实物的行为，按照现行流转税政策规定，不征收增值税，其进项税额不得予以抵扣；广州国税《关于明确增值税征管若干问题的通知》（ 穗国税函发[2005]304号）第一条：1 、企业采取组合方式销售主从货物，如买一赠一、购物返卷、购物积分等。此类销货方式下，购货方只有购买商品达到某一数量或金额才能享受优惠赠送，卖方赠送商品是有偿的，该赠送的商品不应被“视同销售”征收增值税，送出商品时，只需把商品的成本转入销售费用，或者与主货物一同结转成本即可，商品的进项税额也可以抵扣。甚至纳税人还可以争辩说，我的合同金额标注了包含免费附送的部份，正如本案的合同标注了备注一样，但面对各地税务机关的自由载量权时，国税函文件和广州国税的规范性文件是没有说服力的，纳税人更多的只能是欲哭无泪。