发卡、清算和收单机构不再犯愁
营改增后，对于发卡、清算和收单机构提供银行卡跨机构资金清算服务，如何确定销售额、如何开具发票，一直存在争议。11号公告的出台对此有明确答复，自2017年5月1日起，按以下规定执行：
1.发卡机构以其向收单机构收取的发卡行服务费为销售额，并按照此销售额向清算机构开具增值税发票。
2.清算机构以其向发卡机构、收单机构收取的网络服务费为销售额，并按照发卡机构支付的网络服务费向发卡机构开具增值税发票，按照收单机构支付的网络服务费向收单机构开具增值税发票。清算机构从发卡机构取得的增值税发票上记载的发卡行服务费，一并计入清算机构的销售额，并由清算机构按照此销售额向收单机构开具增值税发票。
3.收单机构以其向商户收取的收单服务费为销售额，并按照此销售额向商户开具增值税发票。
以典型的POS机刷卡消费为例（注：相关费用金额均为假设），消费者（持卡人）在商场用银行卡刷卡1000元购买了一台咖啡机，要实现货款从消费者的银行卡账户划转至商户账户，商户需要与收单机构（在商户安装刷卡终端设备的单位）签订服务协议，并向其支付服务费。除收单机构外，此过程中还需要清算机构（中国银联）和发卡机构（消费者所持银行卡的开卡行）提供相关服务并同时收取服务费。涉及的资金流为：（1）刷卡后，消费者所持银行卡的发卡机构从其卡账户中扣除咖啡机全款1000元；（2）发卡机构就这笔业务收取发卡行服务费6元，并需向清算机构支付网络服务费1元，因此，发卡机构扣除自己实际获得的5元（6-1=5）后，将货款余额995元（1000-5=995）转入清算机构；（3）清算机构扣减自己应分别向收单机构和发卡机构收取的网络服务费（各1元）后，将剩余款项993元（995-1-1=993）转入收单机构；（4）收单机构扣减自己实际获得的收单服务费3元，将剩余款项转入商户；（5）最终，商户获得咖啡机销售款，并支付了10元手续费，最终收到990元。
在上述业务中，发卡机构应以6元为销售额，并向清算机构开具6元增值税发票，同时，可向清算机构索取1元增值税发票用于进项税抵扣；清算机构应以8元为销售额，并向发卡机构开具1元增值税发票，向收单机构开具7元增值税发票，同时，可向发卡机构索取6元增值税发票用于进项税抵扣；收单机构应向商户开具10元增值税发票，并可向清算机构索取7元增值税发票用于进项税抵扣。
纳税人申请开具发票更加便捷
为进一步方便纳税人开具发票、办理涉税业务，11号公告对此作了补充规定。对于实行实名办税的地区，已由税务机关现场采集法定代表人（业主、负责人）实名信息的纳税人，申请增值税专用发票最高开票限额不超过十万元的，主管国税机关应自受理申请之日起2个工作日内办结，有条件的主管国税机关即时办结。即时办结的，直接出具和送达《准予税务行政许可决定书》，不再出具《税务行政许可受理通知书》。
扣税凭证认证期限延长至360日
为确保纳税人经济利益不受损失，11号公告明确，自2017年7月1日起，有关增值税扣税凭证，可按下列规定时间认证抵扣或确认：
1.增值税专票和机动车发票
增值税一般纳税人取得的2017年7月1日及以后开具的增值税专用发票和机动车销售统一发票，应自开具之日起360日内认证或登录增值税发票选择确认平台进行确认，并在规定的纳税申报期内，向主管国税机关申报抵扣进项税额。
2.增值税一般纳税人取得的2017年7月1日及以后开具的海关进口增值税专用缴款书，应自开具之日起360日内向主管国税机关报送《海关完税凭证抵扣清单》，申请稽核比对。
值得注意的是，纳税人取得的2017年6月30日前开具的增值税扣税凭证，仍按原规定，在开具之日起180日内到税务机关办理认证，或者申请稽核比对，并在认证或申请稽核比对通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。
另外，目前的180日或7月1日实施的360日认证或确认增值税扣税凭证，只限于增值税专用发票、机动车销售统一发票和海关进口增值税专用缴款书。对于农产品收购发票、农产品销售发票、完税凭证和公路、桥梁通行费发票，并没有规定认证或确认的期限，纳税人不必为此担心。
（作者单位：湖北省十堰市武当山旅游经济特区国税局）