前言
一年一度的汇算清缴又来了，小陈税务在备课时候，总结一年来各位老师交流的问题，特意整理一套企业所得税税前扣除手册，全部实务问题，也是小陈税务讲课的“私下讲义”。
1.经营活动外的非货币性“福利”，如企业发放人人都有的夏天防暑降温饮料，属于国税函〔2009〕3号文件所称的“非货币性福利”，计入职工福利费，不超过工资总额14%的部分准予在企业所得税税前扣除；其产生的进项税额不能抵扣增值税销项税额；如果不属于集体福利（所谓集体福利，通俗说就是福利无法核算到每个员工头上），还需合并到工资薪金中缴纳个人所得税。
从企业所得税角度，需视同销售，非货币性“福利”是外购的，可按购入时的价格分别确定视同销售收入和视同销售成本，因此不产生视同销售所得；非货币性“福利”是自产的，按同期对外销售价格确定视同销售收入，同时按照成本确定视同销售成本，往往会产生视同销售所得。
从增值税角度，非货币性“福利”是外购的，属于不能抵扣进项税额，不需要视同销售；非货币性“福利”是自产的，按同期对外销售价格确定视同销售收入，同时生产成本可以按规定抵扣进项税额，往往会产生视同销售应纳税额。
2.一线员工、部分员工或特殊部门的与企业生产经营活动有关非货币性“福利”，属于劳动保护支出或办公其他支出（如休息室中的食品和饮料、人人都领用的办公用品），取得发票等合规的税前扣除凭证，可以全额在企业所得税税前扣除；取得增值税专用发票，其产生的进项税额可以按规定抵扣增值税销项税额；属于正常生产经营的劳保支出或其他支出，不需合并到工资薪金中缴纳个人所得税。
不管从企业所得税还是增值税角度，都不存在视同销售。
【例】企业给全体员工购买防雾霾口罩发生的支出可以作为职工福利费，不超过工资总额14%的部分准予在企业所得税税前扣除；购买防雾霾口罩产生的进项税额不能抵扣增值税销项税额；如果不属于集体福利，还需合并到工资薪金中缴纳个人所得税；
***航空公司由于地服部员工在外场工作时间长，雾霾天使不少外场员工患上了呼吸系统疾病，为地服部一线员工发放防雾霾口罩的支出，属于劳动保护支出，取得发票等合规的税前扣除凭证，可以全额在企业所得税税前扣除；购买防雾霾口罩，取得增值税专用发票，其产生的进项税额可以按抵扣增值税销项税额；属于正常生产经营的劳保支出，不需合并到工资薪金中缴纳个人所得税。