小微企业会计账务处理常见错误解析-非流动资产（续）

社区精选2021-08-30 00:08:47

一、投资成本确认会计处理常见错误

       1、取得短期投资的成本和利息计量错误

       案例：捷顺机电公司购入金都钢构公司股票50000股，每股价格4.18元，其中包含已经宣告但未发放的现金股利0.06元/股（税后）。在股票交易过程中，支付相关税费1000元。捷顺机电财务账务处理为：
        借：短期投资-股票-金都钢构        209000
               财务费用                        1000
         贷：银行存款                       210000
         案例解析：现金股利不能计入股票成本，相关税费应该计入股票成本。正确处理：
         借：短期投资-股票-金都钢构        207000
                应收股利-现金股利               3000
         贷：银行存款                              210000

知识链接：

         短期投资是指企业购入的能随时变现并且持有时间不准备超过1年（含1年）的投资，一般包括从二级市场购买的股票、债券、基金等。

         以支付货币资金取得的短期投资，应当按着购买价款和相关税费作为投资成本；通过非货币性资产交换取得的短期投资，应当按着换出非货币性资产的评估价值和相关税费计量成本。

         实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收股利或应收利息，不计入短期投资的成本。

         在短期投资持有期间，被投资单位宣告发放的现金股利或在债务人应付利息日按着分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，计入“投资收益”科目。

         2、长期股权投资的成本及股利计量错误

         案例：2014年1月15日，捷顺机电公司以一项专利技术换入金都钢构5%的股权。该专利技术的评估价值为500000元，账面价值为400000元。交换过程中捷顺机电公司支付相关税费2000元。捷顺财务账务处理：
         借：长期股权投资-金都钢构402000
         贷：无形资产-专利技术     400000
                银行存款               2000
         2014年6月15日，金都公司宣告发放上一年度现金股利3000000元。根据这一公告，捷顺公司财务账务处理为：
         借：应收股利-金都钢构     150000
         贷：长期股权投资-金都钢构 150000
         案例解析：以非现金资产换取长期股权投资应当按着换出资产的评估价值入账，在长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放的现金股利应计入“投资收益”科目。正确账务处理为：
        投资时借：长期股权投资-金都钢构        502000
                    贷：无形资产-专利技术            400000
                            银行存款                       2000
                           营业外收入                   100000
          股利宣告时：借：应收股利-金都钢构       150000
                                贷：投资收益               150000

知识链接：《小企业会计准则》关于长期股权投资的相关规定为：

        第二十二条   长期股权投资，是指小企业准备长期持有的权益性投资。
　　第二十三条   长期股权投资应当按照成本进行计量。
　　（一）以支付现金取得的长期股权投资，应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。
　　实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，应当单独确认为应收股利，不计入长期股权投资的成本。
　　（二）通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，应当按照换出非货币性资产的评估价值和相关税费作为成本进行计量。
　　第二十四条   长期股权投资应当采用成本法进行会计处理。
　　在长期股权投资持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利或利润，应当按照应分得的金额确认为投资收益。
　　第二十五条   处置长期股权投资，处置价款扣除其成本、相关税费后的净额，应当计入投资收益。
　　第二十六条   小企业长期股权投资符合下列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的长期股权投资，作为长期股权投资损失：
　　（一）被投资单位依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照的。
　　（二）被投资单位财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已连续停止经营3年以上，且无重新恢复经营改组计划的。
　　（三）对被投资单位不具有控制权，投资期限届满或者投资期限已超过10年，且被投资单位因连续3年经营亏损导致资不抵债的。
　　（四）被投资单位财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已完成清算或清算期超过3年以上的。
　　（五）国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。
　　长期股权投资损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减长期股权投资账面余额。

       二、长期债券投资的成本和利息计量处理错误

       案例：全聚德公司于2015年2月购买紫金公司发行的债券，并准备持有至到期。该债券面值为2000000元，年利率4%，到期还本，每半年付息一次，剩余年限为5年。全聚德公司购买这批债券支付了2100000元，其中包含已到付息期还未支付的利息40000元，另外支付手续费15000元。全聚德公司账务处理为：
       购买债券时：借   长期债权投资-紫金公司   2115000
                             贷    银行存款               2115000
       到付息期计提利息时：
                             借：长期债权投资-紫金公司   40000
                             贷：投资收益-紫金公司       40000
       案例解析：本案例错误有三，一是把已到期未支付的利息40000元作为债权成本，二是未做债权溢折价核算，三是确认投资收益时未摊销购买时的溢价。正确会计账务处理为：
        购买债券时：借长期债权投资-紫金公司（面值） 2000000
                                    长期债权投资-紫金公司（溢价） 75000
                                   应收利息-资金公司                          40000
                               贷  银行存款                                       211500
        收到利息时：借银行存款                                           40000
                               贷  应收利息-资金公司                          40000