外币财务报表的折算

社区精选2021-08-30 00:13:26

　　一、外币折算概述

　　在经济日益全球化的趋势下，资本的跨国流动和国际贸易的不断扩大，具体从两个方面来看：

　　一方面，外币资本参股内资银行，外资企业在我国内地开办外商独资、合资企业，向内资企业或国内市场不断注入外币资本；

　　另一方面，内资企业与国际市场之间的业务往来不断增加，逐步向国际市场拓展业务，参与国际资本市场竞争的程度和规模呈增长趋势，正在由资本输入向资本输出转变，在这种情况下，企业经常会涉及外币折算业务。小企业的外币业务由外币交易和外币财务报表折算构成。

　　《小企业会计准则》第七十三条至第七十八条主要规范了外币交易的会计处理、外币财务报表的折算和相关信息的披露。

　　为了反映小企业的经营业绩和财务状况，需要将不同货币计量的资产、负债、收入、费用等折算为一种货币反映，企业选定的用于反映企业经营业绩和财务状况的货币即为记账本位币，记账本位币以外的货币称为外币，以外币计价或者结算的交易称为外币交易，以外币反映的财务报表称为外币财务报表，将外币交易或外币财务报表折算为记账本位币反映的过程即为外币折算。

　　本篇着重讲解了外币财务报表的折算问题。

　　二、外币财务报表的折算

　　《小企业会计准则》第七十八条规定，小企业对外币财务报表进行折算时，应当采用资产负债表日的即期汇率对外币资产负债表、利润表和现金流量表的所有项目进行折算。

　　【例】国内甲公司的记账本位币为人民币，该公司仅有一全资子公司乙公司，无其他境外经营。乙公司设在美国，自主经营，所有办公设备及绝大多数人工成本等均以美元支付，除极少量的商品购自甲公司外，其余的商品采购均来自当地，乙公司对所需资金自行在当地融资、自担风险。因此，根据记账本位币的选择确定原则，乙公司的记账本位币应为美元。2×18年12月31日，甲公司准备编制合并财务报表，需要先将乙公司的美元财务报表折算为人民币表述。乙公司的有关资料如下：

　　2×18年12月31日的即期汇率为l美元=8元人民币，2×18年

　　的平均汇率为1美元-8.2元人民币。

　　乙公司相关的资产负债表、利润表、现金流量表的编制分别如表15-1、表15-2、表15-3所示。

表15-1资产负债表

编制单位：乙公司2×18年12月31日

资产	期末数（美元）	汇率	折算为人民币金额（元）	负债和所有者权益	期末数（美元）	汇盎	折算为人民币金额（元）
流动资产：				流动负债：
货币资金	300	8	2400	短期借款	100	8	800
应收票据	80	8	640	应付账款	170	8	1360
应收账款	220	8	1760	应付职工薪酬	120	8	960
存货	400	8	3200	应交税费	30	8	240
流动资产合计	1000		8000	流动负债合计	420		3360
非流动资产：				非流动负债：
固定资产	1200	8	9600	长期借款	120	8	960
无形资产	300	8	2400	长期应付款	200	8	1600
非流动资产合计	1500		12000	非流动负债合计	320		2560
				所有者权益：
流动资产：				流动负债：
				实收资本	1250	8	10000
				盈余公积	170	8	1360
				未分配利润	340	8	2720
				所有者权益合计	1760		14080
资产总计	2500		20000	负债和所有者权益总计	2500		20000

表15-2利润表
编制单位：乙公司 2×18年度

项目	本年累计数（美元）	汇率	折算为人民币金额（元）
一、营业收入	1050	8	8400
减：营业成本	400	8	3200
税金及附加	60	8	480
销售费用	80	8	640
管理费用	120	8	960
财务费用	100	8	800
二、营业利润	290		2320
加：营业外收入	50	8	400
减：营业外支出	40	8	320
三、利润总额	300		2400
减：所得税费用	100	8	800
四、净利润	200		1600
五、每股收益

表15-3现金流量表
编制单位：乙公司 2×18年度

项目	本年累计数（美元）	汇率	折算为人民币金额（元）
一、经营活动产生的现金流量：
销售产成品、商品、提供劳务收到的现金	1000	8	8000
收到其他与经营活动有关的现金	800	8	6400
购买原材料、商品、接受劳务支付的现金	900	8	7200
支付的职工薪酬	120	8	960
支付的税费	10	8	80
支付其他与经营活动有关的现金	180	8	1440
经营活动产生的现金流量净额	590		4720
二、投资活动产生的现金流量：
收回短期投资、长期债券投资和长期股权投资收到的现金	500	8	4000
取得投资收益收到的现金	20	8	160
处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额	230	8	1840
短期投资、长期债券投资和长期股权投资支付的现金	200	8	1600
购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金	250	8	2000
投资活动产生的现金流量净额	300		2400
三、筹资活动产生的现金流量：
取得借款收到的现金	300	8	2400
吸收投资者投资收到的现金	300	8	2400
偿还借款本金支付的现金	100	8	800
偿还借款利息支付的现金	200	8	1600
分配利润支付的现金	30	8	240
筹资活动产生的现金流量净额	270		2160
四、现金净增加额	1160		9280
加：期初现金余额	1140	8.5	9690
五、期末现金余额	2300		18970

　　三、外币折算的小企业会计准则与企业会计准则的比较

　　一、折算汇率

　　小企业会计准则涉及的折算汇率有即期汇率和交易当期平均汇率。而企业会计准则涉及的折算汇率为即期汇率和即期汇率的近似汇率。其中，即期汇率的近似汇率是“按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率”，通常包括当期平均汇率或加权平均汇率等。月加权平均汇率需要采用当月外币交易的外币金额作为权重进行计算。

　　二、外币财务报表的折算

　　小企业会计准则规定，对外币财务报表进行折算时，应当采用资产负债表日的即期汇率对外币资产负债表、利润表和现金流量表的所有项目进行折算。

　　企业会计准则规定，第一，资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。第二，利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算。第三，产生的外币财务报表折算差额，在编制合并财务报表时，应在合并资产负债表中所有者权益项目下单独作为“外币报表折算差额”项目列示。