工资在税前如何扣除，企业所得税法说的很清楚，即实际发生。《实施条例》及《国税函[2009]3号》文对工资薪金扣除都强调实际发放，是错误的。
因为实际发生不等于实际发放，2011年一个工人辛辛苦苦干一年假设应当给他两万元工资，这就是实际发生，但雇主没有钱没有支付给他，这两万元工资怎么能不让扣除呢？如果不让扣除，2012年补发了，2012年让不让扣除呢？如果2012年让扣除，2011年该企业免税、2012年征税呢？如果2012年不让扣除，可不可以回到2011年扣除呢？
问题说到底，就是权责发生制与收付实现制的问题，条例非常明确的指出，企业所得税的计算遵循权责发生制原则。
再从会计核算的角度看，如果企业生产出的产品销售了，售价中一定包含工资，既然确认的收入中有工资，成本中的工资怎么不让扣除呢？这不又违背所得税中的相关性原则了吗？除非确认收入时把其中包含的工资剔除。
如果企业生产出的产品没有销售，没有确认收入就不能扣除相应的成本，工资就不可能扣除，发放还是不发放对所得税根本没有影响。