企业清算所得计算的解读（大家多提意见）
根据《财政部、国家税务总局关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知》写的企业清算所得的计算，大家多批评指正。
企业清算的所得税处理包括以下内容：
（一）全部资产均应按可变现价值或交易价格，确认资产转让所得或损失；
（二）确认债权清理、债务清偿的所得或损失；
（三）改变持续经营核算原则，对预提或待摊性质的费用进行处理；
（四）依法弥补亏损，确定清算所得；
（五）计算并缴纳清算所得税；
（六）确定可向股东分配的剩余财产、应付股息等。
企业的全部资产可变现价值或交易价格，减除资产的计税基础、清算费用、相关税费，加上债务清偿损益等后的余额，为清算所得。
对照财税[2009]60号文：清算的清算所得的计算公式如下：
清算所得=企业的全部资产可变现价值或交易价格-资产的计税基础-清算费用-相关税费+债务清偿损益-弥补以前年度亏损
其中债务清偿损益=债务的计税基础-债务的实际偿还金额。正数为收益，负数为损失。
公式中的相关税费为企业在清算过程中发生的相关税费，不包含企业以前年度欠税。
下面是一个企业停止生产经营之日的资产负债表：（单位：万元）
企业的清算期内支付清算费用100，支付职工安置费、法定补偿金150。清算过程中发生的相关税费为20，以前年度可以弥补的亏损300。企业将在预计负债中提取的售后服务费支付给第三方服务机构，负责公司已销售产品的售后维修。
【注】公司当时根据售后服务的规定提取的售后服务费10万元，在当时进入管理费用，但税法必须在实际发生时扣除。
清算所得=5660-5090-100-150-20+（5000-4410）-300=590
清算所得税=590×25%=147.5
在企业资产负债表中有两个特别的项目需要大家关注，一个是递延所得税资产，一个是递延所得税负债。由于我们在计算企业清算所得时，是直接用资产的可变现价值或交易价格减去的资产的计税基础，而不是账面价值。因此，递延所得税资产或负债实际已经转回了。所以，这项资产或负债在计算企业清算所得时就无须考虑。
如果我们以企业资产或负债的账面价值为基础计算清算所得，则清算所得=企业的全部资产可变现价值或交易价格-资产的账面价值-清算费用-相关税费+债务的账面价值-债务的实际偿还金额-弥补以前年度亏损-递延所得税资产+递延所得税负债。
相关阅读：解读财税[2009]60号：企业清算业务企业所得税处理若干问题
企业清算的所得税处理包括以下内容：
（一）全部资产均应按可变现价值或交易价格，确认资产转让所得或损失；
（二）确认债权清理、债务清偿的所得或损失；
（三）改变持续经营核算原则，对预提或待摊性质的费用进行处理；
（四）依法弥补亏损，确定清算所得；
（五）计算并缴纳清算所得税；
（六）确定可向股东分配的剩余财产、应付股息等。
企业的全部资产可变现价值或交易价格，减除资产的计税基础、清算费用、相关税费，加上债务清偿损益等后的余额，为清算所得。
对照财税[2009]60号文：清算的清算所得的计算公式如下：
清算所得=企业的全部资产可变现价值或交易价格-资产的计税基础-清算费用-相关税费+债务清偿损益-弥补以前年度亏损
其中债务清偿损益=债务的计税基础-债务的实际偿还金额。正数为收益，负数为损失。
公式中的相关税费为企业在清算过程中发生的相关税费，不包含企业以前年度欠税。
下面是一个企业停止生产经营之日的资产负债表：（单位：万元）
| 资产的账面价值 |
资产的计税基础 |
资产的可变现净值（交易价格） |
| 现金 100 |
100 |
100 |
| 应收账款 200 |
200 |
180 |
| 存货 310 |
400 |
380 |
| 固定资产： |
||
| 房产 2000 |
2200 |
3500 |
| 机器设备 1900 |
2100 |
1400 |
| 无形资产（专利） 70 |
80 |
90 |
| 待摊费用 10 （预付租金尚未摊销额） |
10 |
10 |
| 合计： 4590 |
5090 |
5660 |
| 负债账面价值 |
负债计税基础 |
最终清偿额 |
| 应付账款：2000 |
2000 |
1800 |
| 应交税金：900（以前年度欠税） |
900 |
900 |
| 应付工资：300 |
300 |
300 |
| 短期借款：1500 |
1500 |
1400 |
| 预提费用：300 （预提短期借款利息） |
300 |
0 |
| 预计负债：10 （售后服务费） |
0 |
10 |
| 合计：5010 |
5000 |
4410 |
企业的清算期内支付清算费用100，支付职工安置费、法定补偿金150。清算过程中发生的相关税费为20，以前年度可以弥补的亏损300。企业将在预计负债中提取的售后服务费支付给第三方服务机构，负责公司已销售产品的售后维修。
【注】公司当时根据售后服务的规定提取的售后服务费10万元，在当时进入管理费用，但税法必须在实际发生时扣除。
清算所得=5660-5090-100-150-20+（5000-4410）-300=590
清算所得税=590×25%=147.5
在企业资产负债表中有两个特别的项目需要大家关注，一个是递延所得税资产，一个是递延所得税负债。由于我们在计算企业清算所得时，是直接用资产的可变现价值或交易价格减去的资产的计税基础，而不是账面价值。因此，递延所得税资产或负债实际已经转回了。所以，这项资产或负债在计算企业清算所得时就无须考虑。
如果我们以企业资产或负债的账面价值为基础计算清算所得，则清算所得=企业的全部资产可变现价值或交易价格-资产的账面价值-清算费用-相关税费+债务的账面价值-债务的实际偿还金额-弥补以前年度亏损-递延所得税资产+递延所得税负债。
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