五、工效挂钩工资的计算
（一）、系数挂钩效益工资的计算：
效益工资计算公式：
本年实现效益—效益基数
效益工资=----------------------------------×工资基数×挂钩系数
效益基数+工资基数×挂钩系数
公式的推算：
工资增长率≤效益增长率
工资基数×挂钩系数+效益工资
工资增长率=-------------------------------------×100%
工资基数×挂钩系数
本年实现效益-效益工资
效益增长率=---------------------------×100%
效益基数
工资基数×挂钩系数+效益工资 本年实现效益-效益工资
------------------------------------≤--------------------------------
工资基数×挂钩系数 效益基数
当工资增长率等于效益增长率时，效益工资最大，即本年实现的的新增效益全部用于发放工资。
（工资基数×挂钩系数+效益工资）×效益基数=工资基数×挂钩系数×（本年实现效益-效益工资）
效益工资×效益基数+工资基数×挂钩系数×效益基数=工资基数×挂钩系数×本年实现效益-工资基数×挂钩系数×效益基数
效益工资×（效益基数+工资基数×挂钩系数）=工资基数×挂钩系数×（本年实现效益-效益基数）
本年实现效益—效益基数
效益工资=-----------------------------------×工资基数×挂钩系数
效益基数+工资基数×挂钩系数
例：某企业2004年平均职工人数为100人，税前扣除的工资总额为360万元，其中效益工资60万元，会计利润为80万元，新工资基金结余40万元，老工资基金结余10万元。2005年由新增加人员10人，实际发放并已税前扣除工资528万元，会计利润200万元。国资委审定该企业2005年挂钩系数为1。该企业其他方面不需要纳税调整，计算该企业2005年应缴纳的企业所得税。
解：效益基数=80+60=140
工资基数=110×(360÷100÷12)×12=396
实现效益=200+（528-396）=332
332—140
效益工资=-------------------×396×1=142
140+396×1
142÷396×100%=30%<45%
可提取的效益工资=396×25%+（142-396×25%）×50%=120.5
在动用新老工资基金前可税前扣除的工资限额120.5+396=516.5
516.5
该企业2005年应纳税所得额为在会计利润200万元的基础上调增老基金抵补效益工资的10万元的金额，即210万元。
2005年应纳企业所得税额=210×33%=69.3（万元）
（二）定率挂钩效益工资的计算
例：某企业经劳动保障部门审定，实行定率挂钩办法计算效益工资，挂钩比率是5%。2004年该企业实现利润100万元，税前扣除工资40万元，2005年实现利润99万元，已发放工资44万元，。计算该企业2005年可计提的效益工资。
解：该企业效益基数为100万元，实现效益99+（44-40）=103，实现效益大于效益基数。
可计提效益工资100×5%=5
问题是企业扣减了效益工资后，实现的效益只剩下98万元，又小于企业效益基数，企业要不要扣减2万元的效益工资，以使实现效益不低于效益基数。下面的例子可以解释这个问题。
例：某企业经劳动保障部门审定，实行定率挂钩办法计算效益工资，挂钩比率是5%。2004年该企业实现利润100万元，税前扣除工资40万元，2005年实现利润97万元，已发放工资40万元。计算该企业2005年可税前扣除的工资。
解：该企业本年实现效益小于效益基数，应当扣减税前扣除工资。扣减金额：
100×5%=5
企业可税前扣除的工资金额；为40-5=35
同样一个问题，纳税人扣除了效益工资后，实际的效益为102万元。纳税人是不是可以因为此时的效益超过了效益基数再计提2万元的效益工资？
在处理这两个问题中，应当按照同一个逻辑。如果在前一个例子中可以计提了效益工资后为维持以前的效益基数，而扣减效益工资，那么在后一个例子中，企业也可以因为扣减了效益工资后，实现的效益又超过了效益基数，企业也可以因此而补提效益工资。企业在后一个例子中补提效益工资显然是违背政策的，所以在前一个例子中，企业也不应扣减效益工资。
目前定率挂钩的办法与国家税务总局对工效挂钩的要求有一定的差异，不符合两低于的原则。
（三）两低于挂钩办法
例：某有限责任公司经股东会决议，职工集体协商，实行两低于挂历钩办法。该企业2004年平均职工人数为100人，税前扣除的工资总额为360万元，其中效益工资60万元，会计利润为180万元，新工资基金结余40万元，老工资基金结余10万元。2005年由新增加人员10人，实际发放并已税前扣除工资528万元，会计利润50万元。该企业2005年其他方面不需要纳税调整，计算该企业2005年应纳企业所得税额。
解：效益基数=180+60=240
工资基数=110×(360÷100÷12)×12=396
实现效益=50+（528-396）=182
182—240
效益工资=-----------------------×396=-33
240+396
2005年可税前扣除工资=396-33=363
应调增应纳税所得额：528-363=165
应纳所得税额：50+165=215
应缴纳企业所得税：215×33%=70.95（万元）
六、工资附加税前扣除政策
政策内容
纳税人的职工工会经费、职工福利费、职工教育经费，分别按照计税工资总额的百分之二、百分之十四、百分之一点五计算扣除。
事业单位、社会团体、民办非企业单位的职工工会经费、职工福利费、职工教育经费，分别按照前款规定允许税前扣除标准工资总额的2%、14%、1.5%计算扣除。但原来在有关费用中直接列支的，在计算应纳税所得额时不得扣除。