所得税联动管理典型案例分析

　　（一）基本内容包括：
　　(1)对新设企业办理税务登记，发放税务登记证；变更登记企业，办理变更税务登记。
　　(2)在CTAIS2.0系统中进行税种认定，如预、汇缴申报期限、预算科目、预算级次等。
　　(3)按规定进行征收方式鉴定，确定实行查账或核定征收。
　　(4)按季（月）度预缴申报所得税。
　　(5)对需审批或备案的减免税、税前扣除项目的，按规定权限和期限进行审批或备案。
　　(6)年度终了5个月内组织汇算清缴。
　　(7)完成汇缴各项后续管理工作。
　　(8)根据数据分析，组织开展纳税评估。
　　(9)发现重大问题，移送稽查。
　　(10)企业发生关闭时，进行税收清算，办理注销税务登记。
　　（二）联动环节和流程。所得税管理是一个多环节、多流程的工作事项，主要包括登记管理、认定管理、申报管理、政策管理、纳税评估等环节，各环节间环环相扣，互有联系。
　　二、联动管理典型案例调研情况
　　（一）案例的登记、认定情况
　　宝应县XXX有限公司(一般纳税人)于2002年3月28日向税务机关申请办理了开业税务登记(内资)和税种登记，税种认定为增值税和所得税，所得税实行查账征收（税率为33%），按季度预缴。经济性质为私营有限责任公司，主营服装等纺织品的生产、加工，按平均年限法提取折旧，存货计价以加权平均法核算。
　　（二）案例联动管理实施情况
　　1、管理目标：依托税收分析、税源监控、纳税评估和税务稽查为一体的税源联动管理机制，进一步整合信息资源，加强税收分析, 强化税源管理力度，深化纳税评估，以考核促进各项管理工作，全面提高企业所得税征管质量和效率。
　　2、联动管理的实施
　　（1）税收分析。
　　A、分析目的。以税收分析为基础，通过分析所得税税负、汇算清缴数据等内容，发现所得税税源管理中的薄弱环节和存在问题，为所得税税源监控提供数据信息，同时为纳税评估对象确定的科学性和准确性提供依据。
　　B、分析内容。
　　企业2004年纳税调增额占调整后所得的162%；2005年纳税调增额占调整后所得的65.39%；2006年纳税调增额占调整后所得的73%，这表明该企业的所得税核算水平和可信度较低，少计或隐瞒应税收入、虚增成本、费用等税前扣除项目的可能性较高。
　　②税负分析。
　　指标公式：
　　增值税税负率＝应纳增值税税款÷增值税应税销售收入×100%
所得税贡献率=实际应纳所得税税额/销售收入×100%。
　　2006年销售收入虽较2005年减少3540598.83元（20208448.75-16667849.92），但增值税税负达到5.65%，与2005年相比，税负率上升了1.47%（5.65%-4.18%）,这表明企业2006年获利能力提高；但令人费解的是2006年的所得税贡献率却较2005年下降了0.01%（0.20%-0.21%）。其次，与本地区同期行业所得税贡献率平均值0.37%相比， 2006年的所得税贡献率(0.20%)明显偏低。据此分析人员初步认为，该企业所得税贡献率偏低且与增值税税负率呈反向变动,可能是成本、费用虚增,应税收入虚减的原因。
　　（2）税源监控
　　监控目的：运用税收分析提供的指标数据，以风险管理为核心，以征管数据、财务数据并结合掌握企业的实际经营情况为依据，加强对重点税源企业、重点行业和高风险企业的税源监控，防止可能出现的税源流失。
指标公式：
　　所得税贡献率=实际应纳所得税税额÷销售收入总额×100%。
　　应税所得率=纳税调整后所得÷销售收入总额×100%
　　销售毛利率=（销售收入总额-本期主营业务成本）/销售收入总额×100%
　　销售收入期间费用率=期间费用总额÷销售收入总额×100%，企业2006年的获利能力好于行业平均水平,销售毛利率较本地区同期行业平均值高出0.76%,但企业同期的应税所得率、所得税贡献率、销售收入期间费用率均低于本地区同期行业平均值，其中应税所得率较行业平均值下降0.64%，所得税贡献率较行业平均值下降0.17%，销售收入期间费用率较行业平均值下降0.66%。据此监控人员初步认为该企业所得税核算的可信度较低，存在少计或隐瞒应税收入、虚增成本、费用等税前扣除项目的可能性较高。
　　（3）纳税评估
　　根据税收分析和税源监控情况,2007年11月主管税务机关按将该企业列为当期的重点所得税评估对象。
　　①案头评析
　　评估人员通过采集该企业2004—2006年度的会计报表、现金流量表、产成品明细表、所得税申报表及其附表，增值税申报表及其附表和金税工程抄税清单、认证清单等资料，结合税收分析和税源监控环节的指标情况，认为企业可能存在以下几种少计或隐瞒应税收入、虚增成本、费用的行为：
　　1、库存产成品发出数量与当期产品销售明细账存在差异，企业可能已发货并收取货款，但延期记账或不作销售收入核算。
　　2、“其他应收款”、“其他应付款”等往来帐户余额偏高，企业通过往来帐户科目隐藏销售收入的可能性较高。
　　3、2006年销售收入较2005年下降，但招待费用却较2005年增长较多，有超标准计提招待费用的嫌疑。
　　4、运输费用的数额与产品销售数量缺乏基本的对应关系，运输费用可能通过其他方式核算计入当期成本。
　　②约谈说明：
　　针对以上疑点问题，评估人员及时向该企业发出《纳税评估约谈说明建议书》，要求企业的相关人员到税务机关进行约谈，说明情况。
　　2007年11月24日，该企业法人代表和财务负责人如约到税务机关进行了约谈。评估人员就案头评析环节发现的疑点问题，逐一询问，并耐心细致地向纳税人宣传税收政策和纳税评估工作规程。面对评估人员的询问和宣传，企业法人代表和财务负责人经过认真考虑,承认上述疑点问题确实属实并愿意及时纠正。其原因主要是由于近年来销售形势滑坡，企业固定费用开支大，为节约成本，所以在会计核算上采取了一些违反规定的方法。为进一步验证上述疑点的真实性和企业在约谈环节中反映的情况，依据《江苏省国家税务局纳税评估工作规程》规定，评估人员建议由约谈环节转入实地核查环节。
　　③实地核查
　　主管税务机关于2007年11月26日，组织评估人员对该企业进行了实地核查。在核查过程中，主要采取了核对法和抽查法，检查了企业原材料采购情况、生产成本、制造成本和销售成本的核算情况、以及各项费用的计提标准执行情况，并实地抽查了企业的工资发放单、原材料入库和出库单、产品定额耗用单等有关原始凭证，确认企业在所得税和增值税核算方面存在以下违规行为：