推导企业收入 找到税负偏低症结

　　企业基本情况

　　湖北省郧西县某摩托车商行，私营独资企业，注册资金90万元，员工4名，租赁门面从事摩托车销售活动，年租金1.8万元，2002年12月1日办理税务登记，增值税一般纳税人，经营范围：宗申、豪爵、轻骑、嘉陵4个品种的双轮摩托。

　　2007年11月中旬，湖北省郧西县国税局税收管理员在巡查时发现，某摩托车商行经营规模变化较大，先后在上津、店子、湖北关等乡镇分别设立了经销点。商行经营规模呈扩大趋势，企业的纳税额是否也在相应上升呢？带着疑问，主管税务机关对该企业2007年1月~10月的纳税情况进行了评估。

　　信息采集

　　税收征管信息系统及资料信息：①不含税销售收入2598132元；销项税额441678元；进项税额416537元，期末无留抵税额；应纳税额25143元，税负率0.97%.报送《销售清单》显示的销售各种摩托604辆，平均单价4301元。②存货：期初269340元，期末442909元。③主营业务成本2276660元，毛利额321472元，毛利率12.37%.

　　车购税系统导出的信息：①豪爵摩托车503辆，2种型号，合计缴纳车购税202182元。②嘉陵摩托车10辆，4种型号，合计缴纳车购税3397元。③宗申摩托车34辆，7种型号，合计已缴纳车购税12717元。④轻骑摩托车40辆，5种型号，合计已缴纳车购税14527元。累计37种型号，588辆，入库车购税额232823元，平均单价3959元。

　　税收征管信息系统信息显示。1月~10月，该企业共计验旧发票659份，其中作废32份，实际开具627份，开具不含税金额2772991元，平均单价4422元。

　　疑点分析

　　（一）从指标率上分析。

　　该企业税负率为0.97%，比同行业1.5%的税负率低0.53个百分点；毛利率为12.37%，比同行业14%的毛利率低1.63个百分点。这两项指标同时偏低，评估人员据此判断，企业可能存在低价开具发票现象，从而导致计税依据明显偏低。

　　（二）从政策角度分析。一是摩托车经销商经营助力车、电动车不上牌照，不缴纳车辆购置税；二是企业返利收入应该冲减进项税。以上情形是否开票入账作了销售收入？是否冲减进项税？值得打个问号。

　　（三）从进项税额上分析。该企业1月~10月申报进项税额合计416537元，通过本期购进成本推算进项额=2450229×17%=416538元（其本期购进成本=本期销售成本+期末存货成本－期初存货成本=2276660+442909－269340=2450229元）。推算的进项额仅与申报的进项税额仅相差1元。据此，企业虚构进项税额疑点可排除。

　　（四）从金额上比对三个系统，该企业1月~10月税收征管信息系统显示的增值税销售收入为2598132元，比车购税系统推算的2328230元（入库车购税额÷车购税税率）不含税销售收入，多269902元；比V2.0中的发票子系统显示的验旧开具金额换算的2772991元不含税销售额，少174859元。判断企业存在收入不入账的可能。

　　（五）从数量上比对分析，1月~10月，《销售清单》申报销售的摩托车是604辆，比车购税系统显示销售的588辆多16辆，比税收征管信息系统的发票系统显示的627辆（销售机动车辆开具发票都是一份发票一辆车）少23辆。由此判断企业可能存在开票不记账和销售摩托车未开票行为。

　　评估约谈

　　针对上述分析的疑点，向企业下达《纳税评估约谈通知书》，约企业负责人和会计携带账簿前来国税局约谈举证。

　　约谈中，企业负责人和会计作了几个方面的陈述举证。其一，表面上看税负率未达到行业1.5%的税负率，但企业还有442909元的存货

　　比对核实

　　鉴于企业负责人和会计对所约谈的问题持消极态度，评估人员采取了三种核实措施，一是按照该企业所经营的37个型号的车辆，以会计携带的购进明细账和车购税系统导出的信息为依据，筛选出增值税专用发票上记载的购进单价小于车购税计税单价150元以下的42辆10种型号的摩托车进行比对（车购税计税单价=单位车购税额÷10%税率）。比对结果，单位毛利率最高的是3.7%（120÷3240×100%），还有4种型号的摩托车单位毛利率为负数；二是将库存商品明细账与销售明细账相核对，发现购进成本价为1800元的13辆助力车（无增值税专用发票，是购货单）均已出售，而销售明细账尚未反映。同时，核对出23辆进价较高的摩托车均未入购销账（进项税额12498元）。同时，针对与车购税系统39辆差数摩托车，要求企业负责人说清楚。

　　面对评估人员的核实结果，一方面企业负责人解释说，出现的负利润现象，主要是熟人购车，压低了售价；一方面承认存在未做收入现象，表示及时纠正。

　　处理建议

　　针对上述情形，向企业下达了《评估建议书》，建议企业：

　　1.10种型号42辆的摩托车，其销售价格属于“计税依据明显偏低又无正当理由”的情形，要求企业以同行业14%的毛利率，按组成计税价格计算补缴增值税。对13辆助力车以同行业19%的利润率，按组成计税价格计算补缴增值税。

　　10种型号42辆摩托车应补税额=3772×42×（1+14%）×17%=30702－1143（已纳）=29559元。

　　助力车应补税额=1800×13×（1+19%）×17%=4733元。

　　2.对开票子系统与申报子系统显示的23辆差数摩托车，按照开具发票金额4422元的平均单价计算补缴增值税。税额=4422×23÷1.17×17%=14777－12498=2280元。

　　3.对39辆未缴车购税的摩托车，要求企业以书面形式报告给当地交警部门，请求协助追缴车购税。

　　该企业按评估人员的评估建议，共计补缴税款54209元，并向税务机关报送了一份提供给交警部门的书面报告备案。