企业出售已使用过固定资产实例讲解

　　介绍此业务的主要目的是，掌握税务代理实务的学习方法，一般来讲，对于税务代理实务应从如下几个方面掌握：一是税收政策；二是会计处理；三是纳税审查；四是税收筹划。
　　下面我们就以“企业出售已使用过固定资产”为例加以说明。
　　（一）税收政策
　　①企业转让不动产，应缴纳营业税，税率为5％；
　　适用范围：固定资产中的不动产；
　　税种、税率：营业税，5％；
　　计税方法：差额纳税。（买卖价差，不包括相关费用）
　　②纳税人销售自己使用过的除不动产外的固定资产，售价超过原值的，按照４％的征收率减半征收增值税；售价未超过原值的，免征增值税。
　　适用范围：固定资产扣除不动产；
　　有条件计算缴纳增值税：按售价是否超过原值判定。（大于交，小于等于不交）；
　　售价超过原值，按照4％的征收率减半征收增值税。

　　（二）会计处理
　　1、会计处理原则
　　先清理--“固定资产清理”账户；后结转—“营业外收入或营业外支出”账户

　　2、举例说明
　　【例】某企业出售一台闲置的机器设备，原值50000元，已提折旧5000元，卖价52000元，存入银行，清理完毕。会计处理为：
　　借：固定资产清理　　　　 　45000
　　　　累计折旧　　　　　　　　5000
　　　　　贷：固定资产　　　　　　　　　50000
　　借：银行存款　　　　　　　　52000
　　　　贷：固定资产清理　　　　　　 51000
　　　　应交税费―应交增值税（销）1000 52000÷（1＋4％）×4％÷2
　　借：固定资产清理　　　　　 6000
　　　　贷：营业外收入　　 　6000

　　（三）纳税审查
　　纳税审查主要关注4个方面：一是会计处理的正确性；二是涉税问题；三是会计处理对涉税的影响；四是调账问题。
　　【接上例】
　　假设该企业上述业务的会计处理为：
　　　　借：固定资产清理　　　　　　 45000
　　　　　　累计折旧　　　　　　　　　5000
　　　　　　　贷：固定资产　　　　　　　　　50000
　　借：银行存款　　　　　　　　 52000
　　　　贷：固定资产清理　　　　　　　52000
　　借：固定资产清理　　　　　 7000
　　　　贷：营业外收入　　　　 7000
　　要求：指出该业务存在的问题及调账的方法。
　　1、存在问题：
　　（1）售价超过原值，应计算缴纳增值税，而该企业未计算缴纳增值税，应补交增值税1000元；
　　（2）营业外收入7000元，按税收政策及会计处理的规定，该企业计入应纳税所得额的金额应为6000元，属于多计所得1000元。
　　2、调账方法：
　　借：营业外收入 　　　　　　　1000
　　　　贷：应交税费－应交增值税（销）1000

　　（四）税收筹划
　　要点：合法性；筹划性；目的性。
　　【例题】某企业出售一台不需用的机器设备，原值30万元，已提折旧2万元，现有两种价格可供出售：一是29.9万元；二是30.1万元。
　　问：该企业按照哪种价格出售获利更多？

　　参考答案：
　　1、说明税收政策
　　售价超过原值的，按照４％的征收率减半征收增值税；售价未超过原值的，免征增值税。
　　2、计算过程
　　（1）如果出售款为29.9万元，则：
　　不纳增值税；
　　纳税所得＝29.9－（30－2）＝1.9（万元）
　　（2）如果出售款为30.1万元。则：
　　应纳增值税＝30.1÷（1＋4％）×4％÷2＝0.58（万元）
　　纳税所得＝30.1－0.58－（30－2）＝1.52（万元）
　　（3）可见，该企业机器设备出售款为29.9万元，会使企业多获利1.9-1.52=0.38（万元）