营业税会计——营业税的计算（二）

　　（五）邮电通信业营业税的计算

　　邮政部门销售集邮商品、发行报刊，应为混合销售，视为提供应税劳务，应计征营业税；电信部门销售无线寻呼机、移动电话等，应计征营业税。若是邮政、电信部门以外的单位、个人从事上述业务，则应计征增值税。电信局提供上网服务而取得的收入，应按邮电通信业的税率（3％）计算应缴营业税，而上网培训、饮料消费收入，则应分别按文化体育业和服务业计征营业税，非邮电部门经营时，则均应按服务业税率计征营业税。

　　（六）文化娱乐业营业税的计算

　　单位和个人进行演出，以全部票价收入或包场收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或经纪人的费用后的余额为营业额。单位和个人进行演出由他人售票，其应纳税额以售票者为扣缴人；演出经纪人为个人的，其办理演出业务的，应纳税额也以售票者为扣缴人。

　　[例11]　由经纪人李祥安排，某演出团体到A市租借某剧院进行演出，由该剧院代办售票，共得票价收入15万元，支付场地租金1.5万元，支付给经纪人李祥1.4万元。营业税计算如下：

　　剧院租金收入应纳税额＝15000×5％＝750（元）

　　剧院代扣代缴演出团体营业税＝（150000－15000－14000）×3％
　　＝3630（元）

　　剧院代扣代缴经纪人营业税＝14000×3％＝420（元）

　　[例12]　某歌舞厅7月份取得门票收入4500元，点歌、自唱收入3100元，台位收入1800元，饮料收入1100元，该地娱乐业营业税税率16％。该歌舞厅7月份应纳营业税额如下：

　　（4500＋3100＋1800＋1100）×16％＝1680（元）

　　（七）租赁业务营业税的计算

　　经营租赁业务，出租方取得的租金收入按“服务业”税目计算应纳营业税。融资租赁业务，出租方应对取得的租赁费及出租设备的残值，扣除设备价款后的余额，按“金融保险业”税目计算应纳营业税。

　　[例13]　某公司以经营租赁方式出租设备，年收租金12000元；又以融资租赁方式出租设备，收取租赁费95000元，该设备残值15000元，设备价款80000元。该单位应纳营业税额计算如下：

　　经营租赁应纳营业税额＝12000×5％＝600（元）

　　融资租赁应纳营业税额＝（95000＋15000－80000）×8％＝2400（元）

　　四、几种经营行为营业税额的计算

　　（一）兼有不同税目的应税行为

　　[例14]　某公园本月取得营业收入16000元，其中门票收入6000元，附设卡拉OK舞厅收入10000元（该地娱乐业营业税税率13％）。该公园本月应纳营业税额如下：

　　门票收入营业税额＝6000×3％＝180（元）

　　歌舞厅收入营业税额＝10000×13％＝1300（元）

　　本月合计应纳营业税额＝180＋1300＝1480（元）

　　若该公园本月经营收入16000元未分别核算营业额，那就按高税率13％纳税。该公园应纳营业税额如下：

　　16000×13％＝2080（元）

　　（二）混合销售行为

　　[例15]　天华酒店7月份承办筵席收入75000元，销售烟、酒、饮料收入8700元。此属混合销售行为。该企业以应税劳务为主，故各项收入应合计一起，计缴营业税如下：

　　应纳营业税额＝（75000＋8700）×5％＝4185（元）

　　（三）兼营非应税项目的应税行为

　　[例16]　某宾馆附设餐饮部和商品部，本月主营业务收入40000元，餐饮部收入15000元，零售商品收入（含税）8000元，该宾馆分别核算，分别申报纳税，应纳营业税

　　应纳营业税额＝（40000＋15000）×5％＝2750（元）

　　应纳增值税额＝8000／（1＋4％）×4％＝307.69（元）

　　本月合计应纳税额＝2750＋307.69＝3057.69（元）

　　若该宾馆不分别核算或不能准确核算营业额，其应税劳务和货物将一并交纳增值税，不征收营业税。这时，该公司本月应纳增值税额如下：


　　（40000＋15000＋8000）／（1＋4％）×4％＝2423（元）

　　五、纳税申报

　　纳税人不论当期有无营业额，均应按期填制“营业税纳税申报表”，并于次月1日起至10日内向主管税务机关进行纳税申报。纳税申报表一式两联：第一联为申报联；第二联为收执联，纳税人申报时交税务机关签章后收回作申报凭证。