内部研究开发支出的确认和计量

内部研究开发无形资产（★★）

【例题 计算分析题】20×7 年 1 月 1 日，甲公司经董事会批准研发某项新产品专利技术，该公司董 事会认为，研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持，并且一旦研发成功将降低该公司生产产品的 生产成本。该公司在研究开发过程中发生材料费 5 000 万元、人工工资 1 000 万元，以及其他费用 4 000万元，总计 10 000 万元，其中，符合资本化条件的支出为 6 000 万元。20×7 年 12 月 31 日，该专利技术 已经达到预定用途。

万元，总计 10 000 万元，其中，符合资本化条件的支出为 6 000 万元。20×7 年 12 月 31 日，该专利技术 已经达到预定用途。

甲公司的账务处理如下：

（1）发生研发支出： 借：研发支出——费用化支出	40 000 000
——资本化支出	60 000 000
贷：原材料	50 000 000
应付职工薪酬	10 000 000
银行存款	40 000 000
（2）20×7 年 12 月 31 日，该专利技术已经达到预定用途：
借：管理费用	40 000 000
无形资产	60 000 000
贷：研发支出——费用化支出	40 000 000
——资本化支出	60 000 000

【注意 1】企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复 核。如果无形资产的使用寿命及摊销方法与以前估计不同的，应当改变摊销期限和摊销方法。

【注意 2】企业应当在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核。如果有证据 表明无形资产的使用寿命是有限的，视为会计估计变更，应当估计其使用寿命，按使用寿命有限的无形资 产的有关规定处理。

【注意 3】无形资产账面价值＝无形资产原价-累计摊销-无形资产减值准备。

【例题 计算分析题】20×6 年 1 月 1 日，A 公司从外单位购得一项非专利技术，支付价款 5 000 万元，款项已支付，估计该项非专利技术的使用寿命为 10 年，该项非专利技术用于产品生产；同时，购入一项商标权，支付价款 3 000 万元，款项已支付，估计该商标权的使用寿命为 15 年。假定这两项无形资 产的净残值均为零，并按直线法摊销。

A 公司的账务处理如下：

（1）取得无形资产时：

借：无形资产——非专利技术	50 000 000
——商标权	30 000 000
贷：银行存款	80 000 000
（2）按年摊销时：
借：制造费用——非专利技术	5 000 000
管理费用——商标权	2 000 000
贷：累计摊销	7 000 000

如果 A 公司 20×7 年 12 月 31 日根据科学技术发展的趋势判断，20×6 年购入的该项非专利技术在 4年后将被淘汰，不能再为企业带来经济利益，决定对其再使用 4 年后不再使用，为此，A 公司应当在 20×7 年 12 月 31 日据此变更该项非专利技术的估计使用寿命，并按会计估计变更进行处理。

20×7 年 12 月 31 日该项无形资产累计摊销金额为 1 000 万元（500×2），20×8 年该项无形资产的摊销金额为 1 000 万元[（5 000－1 000）/4]。

A 公司 20×8 年对该项非专利技术按年摊销的账务处理如下：

借：制造费用——非专利技术 10 000 000

贷：累计摊销 10 000 000

【例题 计算分析题】20×6 年 1 月 1 日，A 公司购入一项市场领先的畅销产品商标，成本为 6 000

万元，该商标按照法律规定还有 5 年的使用寿命，但是在保护期届满时，A 公司可每 10 年以较低的手续费 申请延期，同时 A 公司有充分的证据表明其有能力申请延期。此外，有关的调查表明，根据产品生命周期、 市场竞争等方面情况综合判断，该商标将在不确定的期间内为企业带来现金流量。

根据上述情况，该商标可视为使用寿命不确定的无形资产在持有期间内不需要进行摊销。

20×7 年年底，A 公司对该商标按照资产减值的原则进行减值测试，经测试表明该商标已发生减值。

20×7 年年底，该商标的公允价值为 4 000 万元。 则 A 公司的账务处理如下：

（1）20×6 年购入商标时：

借：无形资产——商标权	60	000 000
贷：银行存款		60 000 000
（2）20×7 年发生减值时：
借：资产减值损失	20	000 000	（60 000 000－40 000 000）
贷：无形资产减值准备——商标权		20 000 000