教育费附加、城建税概述

一 、教育费附加和地方教育附加

应纳教育费附加或地方教育附加=实际缴纳的增值税、消费税×3%或2%

1.教育费附加征收比率为3%，地方教育附加征收比率统一为2%。

2.城建税的其他规定，同样适用于教育费附加和地方教育附加。

二 、城市维护建设税法

（1）、概念和特点

城市维护建设税是对从事工商经营，缴纳增值税、消费税的单位和个人征收的一种税。

城建税的特点：

1.税款专款专用、特定目的；

2.属于一种税上税，附加税；（计算考点）

3.根据城镇规模设计税率。

（2）、纳税义务人

1.城建税以缴纳增值税、消费税的单位和个人为纳税义务人（含外籍单位和外籍个人）。

2.增值税、消费税的扣缴义务人也是城建税的扣缴义务人。

（3）、城建税的税率

1.三档税率表

纳税人所在地区	税率
市区（某市）	7%
县城、镇（某县）	5%
不在城市市区，县城或镇的（某村）	1%
开采海洋石油的中外合作油田（某海）	1%

2.两种特殊情况

特殊情况	适用税率	纳税地点
代征代扣城建税	代征代扣方所 在地适用税率	代征代扣方所在地
流动经营无 固定纳税地点	经营地使用的税率	随同“二税”在经营地缴纳

【解释】特别注意和消费税的交叉出题。消费税的委托加工方如果是个人的，不实行代收代缴，而是由委托方收回后自行缴纳消费税。所以城建税也是在委托方所在地。（特例中的特例）

【例题1·单选题】位于某市甲地板厂为外商投资企业，2014年8月份购进一批板材，取得增值税发票注明不含税价格800000元，当月委托位于县城的乙工厂加工成实木地板，支付不含税加工费150000元。乙工厂11月份交付50%实本地板，12月份完工交付剩余部分。已知实木地板消费税税率为5%，乙工厂11月应代收代缴城市维护建设税（ ）。

A.1250元

B.1750元

C.2500元

D.3500元

【答案】A

【解析】应缴纳的城市维护建设税=（800000+150000）÷（1-5%）×5%×5%÷2=1250（元）。

【例题2·单选题】D市区B化妆品企业委托C县城的A企业加工高级化妆品，同时B企业还委托F镇的张某加工中端化妆品并收回。李某经常从B企业进货，到D市周边的乡村出售。相关业务涉及城建税的正确税务处理是（ ）。

A.高级化妆品部分，由B企业按7%缴纳城建税

B.李某的销售行为的城建税税率为7%

C.中端化妆品部分，张某应代收城建税税率5%

D.高级化妆品部分，由A企业按5%税率代缴城建税，纳税地点在C县城

【答案】D

【小结】

1.由受托方代扣代缴、代收代缴“二税”的单位和个人，其代扣代缴、代收代缴城建税按受托方所在地适用税率执行。

2.流动经营无固定纳税地点的个人的城建税，在经营地按经营地税率缴纳。

3.代扣代缴、代收代缴“二税”的单位，城建税的纳税地点为税款代收地、代扣地。

4.消费税的委托加工方如果是个人的，不实行代收代缴，而是由委托方收回后自行缴纳消费税。所以城建税也是在委托方所在地。

（4）、计税依据

应纳税额=（实纳增值税+实纳消费税）×适用税率

【解释】

1.纳税人违反“二税”有关规定，被查补“二税”和被处以罚款时，也要对其未缴的城建税进行补税和罚款；补“二税”而加收的滞纳金和罚款，不作为城建税的计税依据；

《税屋》提示——被遮挡部分为“滞纳金”

2.进口不征、出口不退；

3.当期免抵的增值税税额，应纳入城市维护建设税和教育费附加的计征范围。

考点集中：出口兼内销型企业

【例题1·多选题】下列关于城市维护建设税计税依据的表述中，正确的有（ ）。（2014年）

A.免征“三税”时应同时免征城市维护建设税

B.对出口产品退还增值税的，不退还已缴纳的城市维护建设税

C.纳税人被查补“三税”时应同时对查补的“三税”补缴城市维护建设税

D.纳税人违反“三税”有关税法被加收的滞纳金应计入城市维护建设税的计税依据

【答案】ABC

【解析】选项D，纳税人违反“三税”有关税法而加收的滞纳金和罚款，是税务机关对纳税人违法行为的经济制裁，不作为城市维护建设税的计税依据。