网红的担忧：主播们的个税风险

　　编者按：抖音、映客、斗鱼、花椒等公司都是大家很熟悉的网络直播平台，冯提莫年入8000万也是大家风传一时的流量新闻，不论这个收入水平是真是假，个税都是不可避免引人关注的事项，尤其是我国逐步步入结构性税制改革的深水期，将以间接税为主的税收制度逐步过渡到以直接税为主的税收制度，那么个人所得税的征管便是接下来改革之中重中之重的核心要务，随着新法的修订，金三的加持，网红主播们的收入应该如何缴纳个税呢，且听今天的分享。

　　文化产业繁荣的标志便是各个领域都有不同层次的文化产品供大家享受，我国近几年除了流量明星的影视行业、综艺节目之外，直播平台也呈现出异常繁荣的景象，主播们不同的表现形式也能为广大观众所接受，但是在2017年，个人所得税还是分类税制的体制下，北京市地方税务局便对这个行业进行了头部约谈，主要从培训的角度入手，指导平台公司自查自身的个税问题，据说当年补税6800多万元，这不禁让很多人十分担心，我会不会也被请去喝茶呢，我们还是来梳理一下：

　　新个人所得税法明确了我国今后是综合与分类相结合的税收体系，其中工资薪金所得、劳务报酬所得、特许权使用费所得和稿酬所得四项被列入综合所得，按照累计预扣法由扣缴义务人代扣代缴，所以我们首先就要判定好直播平台和主播之间的法律关系和交易安排，例如，如果双方之间是雇佣关系，主播的收入将按照工资薪金税目征税，那么平台公司应该按照七级累进税率表预扣预缴，如果双方是劳务关系，主播以个人工作室的名义为直播平台提供服务，那么主播的收入将按照劳务报酬所得征税，平台公司将会按照三级的税率表（劳务报酬所得，适用比例税率，税率为20%。对劳务报酬所得一次收入畸高的，可以实行加成征收，即对应纳税所得额超过2万元至5万元的部分，依照税法规定计算应纳税额后再按照应纳税额加征五成；超过5万元的部分，加征十成）（如图一）预扣预缴个人所得税，如果主播为平台提供其他类型的服务，在不同的法律关系下，主播从平台或用户处取得所得还可能被认定为捐赠所得、肖像权许可使用所得等。

　　在网络这种虚拟的环境下，平台与主播之间的收入形式纷繁复杂，对于主播来说，除打赏收入外，平台可能获得广告收入、电商引流收入、商品销售收入、知识付费收入、会员费收入等，一般情况下，这类收入平台还会与主播之间进行分成除此之外，平台还可能向签约主播支付签约费，主播也可能借助平台的引流，促进其在其他电商平台个人网店的销售收入，所以如何确定平台与主播之间的关系成为个体最终实际税负的核心要点，也是主播个体们进行税务规划的起点。

　　在签订服务环节，对于主播这类工作，不能按照以往单位是否需要缴纳社保这样简单的标准来确定，互联网将个体的自我出售、独立工作变为可能，因此也产生了多种法律关系界定的可能，从形式上判断，直播平台大多数时候都不会与主播签订劳动合同，一般是入场时签订一个格式条款，确定一个直接的权利义务即可，并且一般也不向主播支付社保，所以简单来看直播平台和主播之间是劳务关系，而不是雇佣关系，但综合来看，直播平台可能要求主播每月需满足一定的在线天数和小时数等，对于头部主播，直播平台往往会有更为全面和严格的管理，包括在直播主题、妆容管理与粉丝连线等方面，所以若是从平台对主播的管理、考核制度以及同业竞争的限制角度考虑，也可以将其解释为雇佣关系，因此根据我们的测算，主播们应该综合预估一下自己每个月的收益大致有多少，当月收入小于50000时，工资薪金所得税小于劳务报酬所得税，选择签订用工合同；当月收入在50000~54500之间时，工资薪金所得税大于劳务报酬所得税，应该选择签订劳务合同；当月收入在54500~63666.67之间时，工资薪金所得税小于劳务报酬所得税，应该选择签订用工合同；如果月收入大于63666.67元时，工资薪金所得税大于劳务报酬所得税，应该选择请劳务合同。

　　对于平台来说，新个人所得税法明确规定发放主体需承担代扣代缴义务，因此平台应首当其冲规范自身财税问题，如果有些热门主播在多平台获得了收益，转年的汇算清缴阶段需要自己去税务机关汇算清缴，多退少补即可。

　　那么，如果主播们没有按照上述模式缴纳个人所得税，会有什么风险呢，金税三期首次将自然人身份证号作为纳税人识别号单独管理，这个号码将会作为媒介与外部门与外部门信息共享，共享来的信息设立“一人式”数据归集档案进行统一管理，如果系统预警个人没有履行纳税义务，根据征管法的要求，主播作为纳税人不进行纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；对于直播平台：若作为扣缴义务人，扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的，由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款百分之五十以上三倍以下的罚款。如果构成涉税犯罪，还需要按照刑法的相关规定，承担刑事责任。上述罚则还将影响直播平台的信用评级，对其融资、上市计划也将造成不利的影响。

　　综上所述，个人所得税的筹划空间是很小的，尤其是高收入群体，一定要在可选择的空间范围内合理选择，但是不要盲目考虑税收洼地，否则你辛辛苦苦赚来的钱将会成为成为国库的滞纳金和罚款。

　　作者：何垚焱 南开大学MPACC硕士 中国注册会计师、中国注册税务师、律师。