各市国家税务局（不发青岛）：
为进一步规范我省生产企业出口货物免抵退税会计处理，在财政部未作明确规定之前，现对免抵退税特殊情况的会计处理提出如下意见，请参照执行。 一、申报数据的调整 对前期(纳税申报)出现错误的，可在当期进行调整。如前期少报出口额或低报征、退率的，可在当期补报；前期多报出口额或高报征、退税率的，当期可以红字（或负数）差额数据冲减；也可用红字（或负数）将前期错误数据全额冲减，再重新全额申报蓝字数据。 （一）外销收入的调整 1、免抵退税申报外销收入小于纳税申报外销收入时,可在当期调整相关科目。借：应收外汇帐款等 红字贷：产品销售收入 红字 对在当期调整（减少）的外销收入额，可计入调帐月份外销收入中，并按调整后的数据进行纳税申报，但不参与当月免抵退税的正式申报。当期调整（减少）外销收入时主要分以下三种情况进行会计处理（企业调整外销收入，如因征、退税率不一致需对不予免征、抵扣和退税税额进行调整时，则按下面第（三）条的会计处理进行调整）： ⑴当前期纳税申报应纳税额大于零时，计算结果只有免抵税额。当期调整外销收入时免抵退税申报的免抵数小于纳税申报数，应根据其差额冲减免抵额。借：应交税金—应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 红字贷：应交税金—应交增值税（出口退税） 红字 ⑵当前期纳税申报应纳税额小于零，且应纳税额的绝对值大于免抵退税额时，计算结果只有退税额和结转下期抵扣税额。当期调整外销收入时免抵退税申报的应退税数小于纳税申报数，结转下期抵扣税额会增加。借：应收出口退税 红字贷：应交税金—应纳增值税（出口退税） 红字 ⑶当前期纳税申报应纳税额小于零，且应纳税额的绝对值小于免抵退税额时，计算结果为有免抵有退税。当期调整外销收入时免抵退税申报的免抵税额小于纳税申报数，应退税额大于纳税申报数。借：应收出口退税 蓝字应交税金—应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 红字贷：应交税金—应交增值税（出口退税）(为上述蓝字与红字之和) 2、免抵退税申报外销收入大于纳税申报外销收入时的调整，可视不同情况参照上述进行处理。 （二）出口退税率的调整 企业调整出口退税率，如需对不予免征、抵扣和退税税额进行调整时，则按下面第（三）条的会计处理进行调整： １、免抵退税申报出口退税率小于纳税申报退税率时，可在当期进行调整。 ⑴当前期纳税申报应纳税额大于零时，调整（减少）出口退税率可使免抵退税申报的应纳税额大于纳税申报数，免抵税额小于纳税申报数。借：应交税金—应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 红字贷：应交税金—应交增值税（出口退税） 红字应交税金的会计处理略 (2)当前期纳税申报应纳税额小于零时，调整（减少）出口退税率可使免抵退税申报的应退税额小于纳税申报数,免抵税额不变。借：应收出口退税 红字贷：应交税金—应纳增值税（出口退税） 红字 2、免抵退税申报出口退税率大于纳税申报退税率时的调整，可参照上述进行处理。 （三）不予免征和抵扣税额的调整： 1、免抵退税申报数小于纳税申报数时按其差额借：产品销售成本（不予抵扣数额） 红字贷：应交税�