强化高收入外籍纳税人个税管理的思考

　　
　　外籍纳税人征管特点
　　
　　纳税遵从度较高。得益于国外较为成熟的信用体系，外籍纳税人普遍具有主动申报的意识。如四川省蒲江县一外籍纳税人，每次代开增值税发票后，当日就主动到地税机关申报缴纳增值税附征及个人所得税。
　　
　　人员流动性强。目前，税务机关通常无权对外籍纳税人出入境记录进行实时核实，以确认人员停留时间。如在蒲江县的外籍纳税人中有80%在华签证停留时间为1年、10%为3年，停留4年的仅占10%。
　　
　　收入水平高、渠道多。如蒲江县纳入征管的外籍纳税人，在本县工作期间的平均年收入达48.6万元。有的外籍纳税人还有其他收入，如某中学的外籍教师利用寒暑假对学生进行有偿培训，该部分收入就难以纳入税务机关征管。
　　
　　高收入外籍纳税人个人所得税征管存在的问题
　　
　　外籍纳税人在华逗留时间较难掌握。外籍纳税人在一家企业的受雇时间不足365天，但在离开原受雇单位后并不一定马上回国，而是与其他企业建立雇佣关系，实际累计在华时间已超过365天。这种情况下，原单位无法代扣代缴，个人所得税税款流失成为必然。
　　
　　外籍纳税人劳务派遣两处及以上收入难以掌握。企业因生产经营的需要会使用外单位的人员，即劳务派遣工为本单位提供劳务。在支付劳务派遣工费用时，会涉及企业所得税税前扣除以及代扣个人所得税等问题。税务机关在实际征管过程中会出现一些困难：一是税务机关对纳税人异地扣缴个人所得税情况难以及时掌握。二是两处以上收入自行申报清查比对周期较长，高收入外籍纳税人若没有及时自行申报，且在此期间离职或离境，税款难以追缴。
　　
　　外籍纳税人取得的临时性收入存在漏征漏管。有的外籍人员来华临时性讲课，所到的大专院校、中小学或幼儿园缺乏向税务机关报备的意识。还有部分外籍演员来华进行商演，逗留时间极短、流动性强，组织及提供表演场地的单位如果未向税务机关报备，该部分外籍纳税人的个人所得税就脱离了税务机关征管。
　　
　　高收入外籍纳税人个人所得税的管理对策与建议
　　
　　提高征管业务水平。搭建软硬件平台，建立起高效快捷的外籍纳税人个人所得税信息化管理模式，加大内部培训力度，建立专业涉外管理队伍，提高征管业务水平。
　　
　　加强外部联系。建立涉税管理社会合作机制，积极与公安、工商、商务、外办、海关、银行等单位实现相关信息的及时共享，及时掌握涉外企业情况，从源头上加以控管。
　　
　　加强辖区内征管。借鉴已有的纳税评估模式，建立外籍纳税人个人所得税纳税评估模型，建立省级或地市一级的数据模型，使外籍纳税人的纳税评估和税收管理工作更加规范。