企业以实物支付的实习生报酬能否税前扣除？

财税［2006］107号文件规定，对符合规定的企业（即凡与中等职业学校和高等院校签订三年以上期限合作协议的企业），支付给学生实习期间的报酬，准予在计算缴纳企业所得税税前扣除。但并未明确支付给学生的实习报酬以何种方式发放。

　　日前，国家税务总局发布的《企业支付实习生报酬税前扣除管理办法》（国税发[2007]42号）对此进行了明确，其中第八条规定，企业可在税前扣除的实习生报酬，包括以货币形式支付的基本工资、奖金、津贴、补贴（含地区补贴、物价补贴和误餐补贴）、加班工资、年终加薪和企业依据实习合同为实习生支付的意外伤害保险费。重点明确了企业以非货币形式给实习生支付的报酬，不允许在税前扣除。据此，你公司以实物形式发放的实习生报酬，不得在税前扣除。

　　需要提醒你公司注意的是，企业或学校必须为每个实习生独立开设银行账户，企业支付给实习生的货币性报酬必须以转账方式支付。并且实习生报酬也须依照税法规定的工资税前扣除办法进行管理，即：实际支付的实习生报酬高于允许税前扣除工资标准的，按照允许税前扣除工资标准扣除；实际支付的实习生报酬低于允许税前扣除工资标准的，按照实际支付的报酬税前扣除。