主要资产的税务处理
资产价值的归集
资产价值的资本化（折旧、摊销）
会计与税法差异
（一）、存货的税务处理
1.存货的计税基础
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序号 |
取得途径 |
计税基础 |
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（1） |
支付现金方式取得 |
购买价款＋相关税费 |
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（2） |
支付现金以外的方式取得 |
公允价值＋相关税费 |
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（3） |
生产性生物资产收获的农产品 |
产出或者采收过程中发生的材料费＋人工费＋分摊的间接费用 |
2.存货的成本计算方法
企业使用或者销售的存货的成本计算方法，可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。计价方法一经选用，不得随意变更。
（二）、固定资产的税务处理
1.计税基础
计税基础＝获得固定资产的公允价值＋相关费用
例：
购买设备的计税基础＝价款＋运输费＋安装费等
购买轿车的计税基础＝价款＋车辆购置税等
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序号 |
取得途径 |
计税基础 |
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1 |
购买 |
购买价款＋相关税费＋直接归属于使该资产达到预定用途发生的支出 |
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2 |
自行建造 |
竣工结算前发生的支出 |
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3 |
盘盈 |
重置完全价值 |
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4 |
捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式 |
资产公允价值＋相关税费 |
2.折旧范围
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不得计算折旧扣除的固定资产 |
具 体 情 形 |
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不得扣除的判定依据： 未使用 没有所有权的 已提完折旧的 与企业无关的 |
1.房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产。 2.以经营租赁方式租入的固定资产。 3.以融资租赁方式租出的固定资产。 4.已提足折旧继续使用的固定资产。 5.与经营活动无关的固定资产。 6.单独估价作为固定资产入账的土地。 7.其他不得计提折旧扣除的固定资产。 |
例：（2013.多选题）在计算应纳税所得额时，准予扣除企业按照规定计算的固定资产折旧。下列固定资产，不得计算折旧扣除的有（ ）。
A.与经营活动无关的固定资产
B.以经营租赁方式租出的固定资产
C.以融资租赁方式租入的固定资产
D.已足额提取折旧仍继续使用的固定资产
E.房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产
【答案】ADE
3.计提方法
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（1）起止日期 |
开始：投入使用月份的次月 终止：停止使用月份的次月 |
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（2）残值 |
合理确定，一经确定，不得变更 |
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（3）折旧方法 |
直线法 |
4.固定资产计算折旧的最低年限如下：
房屋、建筑物，为20年
飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年
与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年
飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年
电子设备，为3年
（三）、无形资产的税务处理
无形资产是指企业长期使用、但没有实物形态的资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、商誉等。
1.计税基础
注：无形资产的计税基础同固定资产的处理完全相同。
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序号 |
取得途径 |
计税基础 |
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1 |
购买 |
购买价款＋相关税费＋直接归属于使该资产达到预定用途发生的支出 |
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2 |
自行开发 |
达到预定用途前发生的支出 |
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3 |
捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式 |
资产公允价值＋相关税费 |
2.摊销范围
固定资产的费用配比叫：折旧
无形资产的费用配比叫：摊销
下列无形资产不得计算摊销费用扣除：
1.自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产。
2.自创商誉。
3.与经营活动无关的无形资产。
4.其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。
3.无形资产的摊销方法及年限
无形资产的摊销采取直线法计算。无形资产的摊销年限不得低于10年。