一张图了解销售自己过固定资产增值税、开票、账务及申报处理

附注1：一般纳税人销售自己使用过的固定资产或销售旧货按简易办法依3%的征收率，减按2%征收增值税政策及申报

（一）计算应纳税额

1.按简易办法依3%的征收率，减按2%征收增值税，即应纳税额＝含税销售额÷（1＋3%）×2%

2.只能开具增值税普通发票

（二）如何报表申报

1.填写附表1：按照开票或未开票应将销售额与3%的税款填写至第11行对应的栏次，其中销售额=含税销售额（即固定资产处理价格）÷（1＋3%）；

2.填写申报表主表：应将3%的税款填写至第21行“简易计税办法计算的应纳税额”，申报表一般自动计算；

3.填写申报表主表：同时将1%的减免税额（即含税销售额÷（1＋3%）×1%），填写至23行“应纳税额减征额”。

附注2：一般纳税人销售自己使用过的固定资产放弃减税，按照简易办法依照3%征收率缴纳增值税政策及申报

（一）计算应纳税额

1.放弃减税，按照简易办法依照3%征收率缴纳增值税，即应纳税额＝含税销售额÷（1＋3%）

2.可以开具增值税专用发票

（二）如何报表申报

1.填写附表1：按照开票或未开票应将销售额与3%的税款填写至第11行对应的栏次，其中销售额=含税销售额（即固定资产处理价格）÷（1＋3%）；

2.填写申报表主表：应将3%的税款填写至第21行“简易计税办法计算的应纳税额”，申报表一般自动计算。

附注3：一般纳税人销售自己使用过的固定资产采用简易计税，会计处理

1.转入固定资产清理

借：固定资产清理

       累计折旧

      贷：固定资产原值

2.清理发生收入、费用、和应纳税额

（1）清理收入

借：银行存款

     贷：固定资产清理

（2）清理发生的费用

借：固定资产清理

     贷：银行存款

（3）计算应纳税额和缴纳（不管是按照依3%的征收率，减按2%征收增值税，还是放弃减税，应纳税额全额在本分录中核算）

借：固定资产清理

      贷：应交税费——简易计税

借：应交税费——简易计税

      贷：银行存款

备注：也有对于减征1%的部分，计入营业外收入（下同）

借：应交税费——简易计税

      贷：营业外收入

3.结转固定资产清理，固定资产清理科目余额结转为0。

借：营业外支出

      贷：固定资产清理

或借：固定资产清理

      贷：营业外收入

个别情况可能结转到“待处理财产损益”科目，如发生人为损坏处理固定资产。

附注4：小规模纳税人销售自己使用过的固定资产或旧货，按简易办法依3%的征收率，减按2%征收增值税政策及申报

（一）计算应纳税额

1.按简易办法依3%的征收率，减按2%征收增值税，即应纳税额＝含税销售额÷（1＋3%）×2%

2.只能开具增值税普通发票

（二）如何报表申报

1.其不含税销售额，填列在《增值税纳税申报表（适用于小规模纳税人）》第7栏“销售使用过的应税固定资产不含税销售额”，其中销售额=含税销售额/（1+3%）；

2.如利用税控器具开具的普通发票不含税销售额，填列在《增值税纳税申报表（适用于小规模纳税人）》第8栏“税控器具开具的普通发票不含税销售额”；如未开发票，不需要填列第8栏；

3.减征的1%（即含税销售额÷（1＋3%）×1%），填列在《增值税纳税申报表》（适用小规模纳税人）第16行“在本期应纳税额减征额”

附注5：小规模纳税人销售自己使用过的固定资产放弃减税，按照简易办法依照3%征收率缴纳增值税政策及申报

（一）计算应纳税额

1.放弃减税，按照简易办法依照3%征收率缴纳增值税，即应纳税额＝含税销售额÷（1＋3%）

2.可以开具增值税专用发票

（二）如何报表申报

1.其不含税销售额，填列在《增值税纳税申报表（适用于小规模纳税人）》第7栏“销售使用过的应税固定资产不含税销售额”，其中销售额=含税销售额/（1+3%）；

2.如利用税控器具开具的普通发票不含税销售额，填列在《增值税纳税申报表（适用于小规模纳税人）》第8栏“税控器具开具的普通发票不含税销售额”；如未开发票，不需要填列第8栏；

附注6：小规模销售自己使用过的固定资产采用简易计税，会计处理

1.转入固定资产清理

借：固定资产清理

       累计折旧

       贷：固定资产原值

2.清理发生收入、费用、和应纳税额

（1）清理收入

借：银行存款

       贷：固定资产清理

（2）清理发生的费用

借：固定资产清理

       贷：银行存款

（3）计算应纳税额和缴纳（不管是按照依3%的征收率，减按2%征收增值税，还是放弃减税，应纳税额全额在本分录中核算）

借：固定资产清理

       贷：应交税费——应交增值税

借：应交税费——应交增值税

       贷：银行存款

3.结转固定资产清理，固定资产清理科目余额结转为0。

借：营业外支出

       贷：固定资产清理

或借：固定资产清理

       贷：营业外收入

个别情况可能结转到“待处理财产损益”科目，如发生人为损坏处理固定资产。

三、来个例子（作业哦）

【例】某一般纳税人建筑企业在2017年2月份销售三台工地上设备，其中：

1.一台是营改增前2015年1月购买，原值60万，计提折旧9万元，销售价格是48万元；

2.另一台是2016年6月购买，但是用于简易计税老项目，未抵扣进项税额，由于项目结束销售处理设备，原值40万，计提折旧3万元，销售价格是36万元；

3.最后一台是2016年6月购买，用于一般计税的老项目，按规定抵扣进项（如果没有抵扣呢？），由于项目结束销售处理设备，原值30万，计提折旧2万元，销售价格是27万元；

如何增值税涉税处理、如何开票、申报及账务处理？

小陈税务提醒和讲课时一再强调：必须先给三台设备“定性”，哪台是按照销售旧货处理？哪台是按照简易计税销售自己使用过的固定资产处理？哪台是按照适用税率销售自己使用过的固定资产处理？