京地税企[1998]334号 北京市地方税务局转发市财政局关于转发财政部印发企业会计准则现金流量表的通知（二）

2.编制比较资产负债表和比较利润表
     （三）编制现金量表
     1．采用工作底稿法编制程序，具体步骤如下：
     第一步，将资产负债表的期初数和期末数过入工作底稿的期初数栏和期末数栏；
     第二步，对当期业务进行分析并编制调整分录。编制调整分录时，要以利润表项目为基础，从“产品销售收入”开始，结合资产负债表项目逐一进行分析。本例调整分录如下：
     1）分析调整产品销售收入：
     借：经营活动现金流量——一销售商品收到的现金1201000
     应收帐款——货款 249000
     ——增值税 51000
     贷：产品销售收入 1250000
     应收票据——货款 200000
     未交税金 51000
     利润表中的产品销售收入是按权责发生制反映的，应转换为现金制。为此，应调整应收帐款和应收票据的增减变动。本例应收帐款增加300000元，其中“应收帐款——货款”增加249000元，应减少本期产品销售收入，“应收帐款——增值税”增加51000元，与未交税金相对应，而应收票据减少200000元均系货款，应加回本期产品销售收入。
     2）分析调整产品销售成本：
     借：产品销售成本 750000
     应付票据——货款 100000
     贷：经营活动现金流量——购买商品支付的现金844700
     存货 5300
     应付票据减少100000元，表明本期用于购买存货的现金支出增加100000元；存货减少5300元，表明本期消耗的存货中有5300元是原先库存的，也即使购买商品支付的现金减少5300元。
     3）计算产品销售费用付现：
     借：产品销售费用 20000
     贷：经营活动现金流量——支付的其他与经营活动有关的现金 20000
     本例中利润表中所列销售费用与按现金制确认数相同。
     4）调整本年产品销售税金及附加：
     借：产品销售税金及附加 2000
     贷：经营活动现金流量一一支付的除增值税、
     所得税以外的其他税费 2000
     本年支付的产品销售税金及附加。
     5）调整管理费用：
     借：管理费用 158000
     贷：经营活动现金流量——支付的其他与经营活动有关的现金 158000
     管理费用中包含着不涉及现金支出的项目，此笔分录先将管理费用全额转入经营活动现金流量——支出的其他与经营活动有关的现金，至于不涉及现金支出的项目，再分别进行调整。
     6）分析调整财务费用：
     借：财务费用 41500
     贷：经营活动现金流量——销售商品收到的现金 20000
     预提费用 11500
     长期借款 10000
     本期增加的财务费用中，有20000元是票据贴现利息，由于在调整应收票据时已全额计入经营活动现金流量——销售商品收到的现金，所以要从“经营活动现金流量一一销售商品收到的现金”项目内冲回，不能作为现金流出；预提费用11500元和长期借款10000元均系利息费用。